航天企業成本管理不應忽視隱性成本

姜凝

摘 要：成本控制日益成為企業經濟管理關注的核心內容，成本戰略已成為企業戰略的重要組成部分。“全員、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產環節，已將航天成本工程建設和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，以航天企業為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

關鍵詞：成本控制;航天企業;隱性成本

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0117-03

引言

隨著經濟全球化進程的加快，成本控制日益成為企業經濟管理關注的核心內容，成本戰略已作為企業戰略的重要組成部分。特別在航天企業，“全員、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產環節，將航天成本工程建設和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，使得市場開拓、設計研發、生產制造和管理等方面的成本控制成效顯著。但是，當前企業普遍關注的成本支出仍集中在顯性成本方面，包括原材料的采購、機器設備的維護與折舊、人員工資及福利、管理費用、銷售費用等等，通過采用劃小成本核算單元、建立成本管理模型、全面對標標桿企業、完善內控制度等舉措，企業盡可能地控制各類顯性成本支出。大多數人忽視了成本的一項重要組成部分——隱性成本。本文試圖以航天企業為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

一、隱性成本的定義和特征

（一）隱性成本的定義

隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中，游離于財務審計監督之外的成本。是由于經濟主體的行為有意或無意造成的，具有一定隱藏性的將來成本和轉移成本，是成本的將來時態和轉嫁的成本形態的總和。

嚴格地說，成本是能產生收益的必要的費用開支，而隱性成本是浪費的、無效的費用和付出。因此，隱性成本不是管理中的期望支出，不屬于成本的組成部分。但在實際核算中，隱性成本實實在在存在于企業的成本支出里，由于其往往隱藏于管理細節中，更多是管理機制不完善或管理水平不高導致，而且是從企業內部產生的。因此隱性成本才容易被忽視，需要仔細甄別才能發現。

（二）隱性成本的特征

1.隱蔽性。隱性成本中的一部分是潛在成本，其作用在未來才會顯現。如在航天產品研制過程中普遍具有潔凈度的環境要求，若企業為了節約成本，降低試驗室環境條件指標，在該種試驗條件下生產產品的質量必定不符合要求，未來一段時間內將形成損失。這種損失是潛在的，在當期無法體現，這就是隱性成本的隱蔽性。

2.放大性。為了追求短期利益的最大化，忽視當前行為對今后成本的影響，將會產生更多的無效支出。如在航天產品材料等級選用方面有嚴格的標準，可以用低等級器件時選用了高等級的顯然會帶來成本浪費，而應該用宇航級器件時卻選用了工業級，會使產品產生不合格的風險。一旦發生問題，不只該產品無法使用，還可能導致分系統甚至整個衛星失效，其對成本的影響遠非一個器件本身的價格，這就是隱性成本放大性的表現。

3.爆發性。隱性成本積累量越大，造成的瞬間損失便會越大，具有強烈的爆發性。如財政部、國家安全生產監督管理局出臺了《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》，如果企業不能按規定保障安全生產資金的投入并有效使用這些資金，極有可能因長久忽視老化電纜存在的安全隱患而引發一座廠房的火災，幾元錢的成本引起數百萬元的損失，隱性成本將呈現極強的爆發性。

（三）顯性成本與隱性成本的區別

顯性成本是企業在生產要素市場上購買或租用所需要的生產要素的實際支出。通過對顯性成本和隱性成本定義的比較，可以發現兩者具有如下不同點：

1.形態方面。顯性成本是有形成本，能夠看得見，并在產品價值中得到反映;隱性成本是無形成本，往往隱藏在顯性成本中，不是產品價值的組成部分。

2.計量方面。顯性成本可以在財務賬面準確核算歸集，主要是數量的體現;隱性成本因其隱蔽性大，難以避免，不易量化，因此無法準確計量其發生數，更多地需要進行結構性的優化組合。

3.貢獻方面。顯性成本能夠產生收益，是有效成本;隱性成本是浪費的付出，是無效支出。

4.屬性方面。顯性成本所核算的經濟業務具有歷史性;隱性成本中的一部分是潛在成本，具有潛在性，會在未來發生作用。

二、航天企業隱性成本的表現形式

與顯性成本一樣，航天企業的隱性成本也覆蓋了企業設計/研發、生產加工、銷售、物資采購、資金支付等各環節，其存在是對成本管理工作的嚴峻挑戰。航天企業承擔著大量的國防科研任務，技術尖端、系統復雜、研制過程存在較多反復，相應的經費支出特點與社會一般企業有所不同，因此航天企業的隱性成本也表現出一定的異質性特征。事前對隱性成本正確評價，是控制隱性成本產生的必要條件。

（一）人力資源成本

人力資源成本作為成本中“料、工、費”的重要組成部分，存在較大形成隱性成本的空間。一般而言，員工離職引發其離職成本以及離職前低效工作、離職后的空職階段帶來損失即構成企業的一項隱性成本。而因為技術、經驗等方面的更高要求，航天企業骨干員工的培養周期普遍長于一般企業，相應該部分隱性成本也高于一般企業。此外，如果崗位設置不合理或片面追求員工的高學歷，都將造成人才浪費，一個普通的管理崗位安排碩士學歷的員工，這種現象產生的隱性成本在航天企業有一定代表性。再有，健全的個人激勵機制將給企業進步帶來巨大的推動作用，相反，如果激勵機制仍沿用傳統的、以經驗判斷為主體的方法，或者缺乏量化標準，或者不加以落實，員工都將喪失積極性，沒有動力將科研成果應用于工作實際。凡此種種，都成為企業隱性成本的組成部分。

（二）庫存占用成本endprint

因科研項目產品多品種、小批量、非標準的特點，為保證研制進度，許多器件需提前儲備，特別是需要進口的器件，更要超前啟動采購工作，因而航天企業或多或少需保有一定量的庫存材料。采購材料需要占用資金，就構成了企業的庫存持有成本。如果企業資金周轉困難，需要貸款支付采購款，還需為庫存成本支付利息，當貸款不是為上述庫存材料專門進行的，則在確定利息支出時會存在一定困難，即無法準確計算庫存持有成本占用的資金利息。此外，材料存放時間過長，還會產生庫存過期成本，破損損耗成本，這些都將構成整個企業的隱性成本。

（三）信息失真成本

國防科研項目經費核算的特點之一是“專款專用，專賬核算”，即強調按項目進行成本核算。以發票及資金流作為主要依據所核算的成本屬于顯性成本，但過程中有可能出現將A項目的成本計入B項目中，如原本屬于A項目的外協費，在報銷入賬時提供了B項目的外協合同，外協任務承擔單位恰巧為同一家企業，結果將該筆外協支出計入了B項目成本，從而掩蓋了項目成本構成的真實性。對B項目而言，該筆支出就是一種潛移性的隱性成本。如果企業根據這些被掩蓋的數據進行決策，將帶來更大的損失。

（四）權威失靈成本

企業高層決策者的意志需要各級執行者實現，但當企業內部的協調性、統一性、計劃性等出現問題，實際執行時往往將被打折扣，因為員工的認同感不強導致“不愿做”，或因為目標的分解不細化和突發事件干擾導致“不能做”，或保障條件不到位導致“不可做”，都會成為影響決策執行的障礙，使得企業決策層的權威失靈，從而引發企業的隱性成本。

（五）道德風險成本

員工道德風險普遍存在于各類企業中，航天企業也不例外。如員工因工作需要參加社會機構組織的會議，按要求交納會議費，會議主辦單位還組織了會議地點附近的游玩，另行收費，個別員工有可能借機將參加游玩的費用一并列入會議費帶回企業報銷。又如員工為所在部門購買辦公用品，將個人所需物品夾入統一開具辦公用品發票報銷。這類支出通過發票本身承載信息較難辨識，因此也構成了企業的隱性成本。

（六）資金占用成本

航天產品對潔凈度、結構強度、加工精度、一致性、可靠性等等要求都超出了一般企業生產產品的標準，很多要求甚至到了苛刻的程度，且對于存在選配過程的產品，裝配調試周期較長。這些因素都將導致航天企業在產品資金占用上長于一般企業，蘊含著看不見的時間成本，時間成本是一種機會成本，也意味著損失，產生隱性成本。

（七）流程管理成本

隨著航天事業的飛速發展，宇航任務復雜度及協作化程度不斷提升，相關的工藝、設備、生產線流程和布局必須與時俱進，否則，出現隱性成本的幾率將大大增加。如產品生產加工流程布局不合理，裝配線的工人需要走一段距離去拿零配件，造成等待成本增加，從而形成隱性成本。

（八）資源占用成本

為解決型號研制瓶頸和生產能力缺口，提升企業研制生產能力，近年來國家對航天企業的基礎投入不斷增加。如果企業為了獲得國家專項資金支持，不考慮實際需要和承受能力，制定規劃時以科研任務的峰值要求配置生產能力，大量增加固定資產投資，不僅會導致資源的浪費，也勢必引起資本成本攀升和固定資產折舊增加，從而導致企業的會計利潤和經濟利潤雙雙降低。

三、控制航天企業隱性成本的對策

工欲善其事，必先利其器。要有效控制隱性成本，最大程度減少這類無效的浪費，必須做好事前籌劃，根據企業特點建立隱性成本控制策略，防患于未然，才能減少相關支出，促進企業良性運作和發展。

（一）完善成本控制理念

首先需要突破傳統思維壁壘，擴大成本控制工作的內涵和外延，克服隱性成本不易識別、難以量化的困難，將隱性成本納入企業成本控制視野，在關注顯性成本的同時，積極探索企業隱性成本的成因，實現顯性成本和隱性成本控制并重，促進企業進一步節約資源、有序管理、提高效益。

（二）建立隱性成本識別制度

由于自身的隱蔽性，隱性成本缺乏顯性成本所具有的有形性、歷史性、清晰性。因此，企業需要根據自身業務特點逐步建立專門的隱性成本識別制度，積累已發生的隱性成本的個性特征、表現形式、分布范圍、發展趨勢等素材，尋找與顯性成本的關聯關系，幫助企業快速有效地識別隱性成本，進而有效防范隱性成本產生。

（三）完善內部控制制度

以準確識別本企業隱性成本特征為基礎，通過完善內部控制制度，加強人、機、料、法、環、測等各個環節的作業要求并確保執行到位，堵塞隱性成本發生的通道。

1.增加關鍵控制點，提高約束能力。如上文提到的將個人消費計入企業成本的行為，在實際操作中通過加強經費支出審批權限（提高各級領導審批時的把關要求），增加費用報銷時會計審核的關鍵控制點（核查會議通知上注明的會議費金額及用途、提供購買辦公用品的清單）等方式可以有效避免。再如存貨和應收賬款的兩金占用成本，通過設定絕對或相對績效考核目標，能夠鼓勵企業降低相關占用。

2.完善子體系建設，明確操作標準。很多企業頂層規章制度體系比較健全，但忽略了執行層面的子體系建設，缺少部門層次體系的規范指導，造成頂層規章制度無法落地，崗位變換工作就得重新開始，以“人治”代替“法制”，同類型工作因執行者不同導致結果大相徑庭，無法形成連貫性和可持續發展。通過完善子體系建設，明確操作標準，用組織行為代替個人行為，解決主觀差異帶來的執行差異問題。

（四）優化流程和環境

1.優化生產作業流程。隱性成本伴隨著業務發生而存在，要根據企業的研制生產特點優化業務流程，特別是業務發生變化時，要及時調整相應的生產管理作業制度和流程，使之更符合業務的要求，減少滋生隱性成本的空間。如航天企業普遍涉及裝配、測試、調試、檢測、試驗環節，應制定與之相適應的標準工作流程，并根據自身特點不斷完善局部環節，以滿足企業的個性化需求。

2.優化員工履職環境。加強員工隊伍建設整體規劃，建立人才隊伍的建設原則、目標、培養方案，幫助員工設計個人職業生涯，并及時進行評估和調整，使之明確今后的發展通道，清晰了解個人成長空間，有效降低員工離職相關隱性成本，并通過完善的個人激勵機制促進人才轉化、合理流動，實現員工個人價值與企業整體目標的一致與融合，輔助企業核心競爭力提升，為企業發展做出貢獻。endprint