基于案例分析的事業單位財務內部控制問題探討

陳秋芳

摘要：本文以近期發生的某路燈管理所會計徐某貪污案為啟發，探討導致此貪污案發生的內部控制漏洞，指出內部控制在保護資產完整、提高信息可靠性以及提升管理效率方面的重要意義，最后提出改進內部控制設計的意見。

關鍵詞：蟻貪 事業單位 內部控制

一、案例概況

某市路燈管理所會計徐某在6年間侵吞路燈電費588.3萬元一案見諸報端，清水衙門出蟻貪，令人唏噓不已。小小的路燈管理所，很多人會覺得它很不起眼，但它承擔全市的路燈建設運行維護等管理工作，每個月僅路燈電費一項就能支出700-900萬元，而會計徐某僥幸的認為，從這么大額的支出中抽取一小部分應該不會被輕易發現，最終因為一張被動過手腳的對賬單遺落在文印室，而讓整個貪污事件浮出水面。

總結徐某的貪污手法主要分為以下幾步：

第一步，從出納手里借來財務專用章，以單位名義申請購買支票，每當她想用錢時，就填寫現金支票，利用工作機會從疏于防范的出納手中借機蓋上財務專用章和法人代表章，然后從開戶銀行領取現金。第二步，為了不讓出納發現對賬單的異常，徐某主動幫出納前往銀行領取對賬單，并在對賬單取現那一行用事先打印好的“一戶通托收”字條掩蓋“現支”字眼，然后再用彩色復印機復印一份，將篡改后的復印件作為做賬依據。最后，徐某一人獨攬路燈電費原始票據的匯總工作，這使得她有機會在電費票據和匯總金額上做手腳，從而將中飽私囊的現金支取轉化為電費支出。6年間，徐某共提取現金138次，金額580多萬元，最終被判處有期徒刑14年。

二、財務內部控制存在的缺陷分析

從徐某的貪污手法中，我們可以發現，路燈管理所存下如下財務內部控制缺陷：

首先，出納與會計職責設置不盡科學。不僅是某路燈管理所，大部分的事業單位等作為國有公共服務機構，受人員編制的限制，崗位安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職等現象。財務管理中經辦人、審核人、記賬人員等沒有完全相互分離并相互制約，這種現象會導致財務管理中出現賬面虛報、貪污挪用的情況發生。此案中，雖由不同的人分別承擔出納與會計的職責，但存在崗位職責未分離的情況：一是單位的財務印章與法人代表章都由出納一人保管，當支取現金時缺乏有效的監管；二是電費原始單據的收集匯總工作由會計一人承擔，且不需出納與分管領導復核，使得會計可以隨意篡改電費金額，偽造電費票據。

第二，預算控制執行力度不夠。隨著新預算法的落實，財政支出原則上需要在年初預算的框架之內進行安排，但仍存在部分地區部分單位預算執行力度不夠的問題。一是單位預算編制計劃未能涵蓋所有財政收支情況，使得預算管理失去了實際意義。二是預算追加的隨意性大，沒有發揮預算管理資金控制的作用。三是預算管理精細化執行不到位，部門預算分解不夠細化，導致部超出預算的事情時有發生。此案中，電費支出原本是可以精確預算的，但是某市路燈管理所未將電費支出納入國庫集中支付預算，使得電費支出缺乏預算限額控制，給了會計虛增電費支出的可乘之機。

第三，內部監督不到位。事業單位缺少獨立的內部審計部門，稽核人員的安排受到領導的干涉，嚴重影響內部控制人員的獨立性，使得內部監督機制被弱化。

三、財務會計內控制度完善的重要性

“蟻貪”也能貪出巨款，可見，科學的財務會計內控制度設計對事業單位的平穩運行與發展至關重要：

首先，科學的財務會計內控制度可以維護資產的安全完整。國有資產完整是事業單位可持續發展的物質基礎，良好的內部控制應當為資金資產的安全提供扎實的制度保障；其次，科學的財務會計內控制度可以提高財務信息的可靠性。可靠的財務會計報告及管理信息對內是管理層做出運營決策以及業績評價的基礎，信息的真實可靠有利于提升事業單位或政府機構的誠信度和公信力，維護公共服務機構的良好形象。最后，科學的財務會計內控制度可以提升管理效率。科學的財務會計內控制度杜絕了大部分的貪污舞弊現象，管理者可以解放出大量精力用于單位其他方面的經營上。

四、對策建議

以此案為鑒，筆者認為可從以下幾個關鍵點入手，進行財務內部控制制度設計，避免出現徐某式貪污：

財務專用章與法人代表章分別由會計與出納保管，避免其中一人支取現金的可能；每個月的銀行對賬單余額需由單位財務負責人認可并簽章；原始票據由出納歸集并填寫報銷單由財務負責人簽字審批，最后由會計記賬；有條件的單位或企業應當定期進行會計或出納輪崗制，從而避免會計和出納因為長期共事而相互勾結串通，凌駕于內控之上；此外，應積極配合財政改革，提高預算執行力，爭取細化預算項目，建立定期內部稽核的控制制度等。

然而，光有制度的設計遠遠不夠，本文案例也提醒我們，要提高財務會計人員的廉政意識與法制觀念，不玩忽職守、不心存僥幸，認真履職、恪守職責。只有財務人員守住了道德底線，再加上科學的內控制度設計，才能構筑起財務會計內部控制的銅墻鐵壁。

參考文獻：

[1]騰訊新聞綜合人民網報道.http：//news.qq.com/a/20150701/001013.htm[DB/OL].2015-07-01

[2]黃微.關于企業財務會計的內部控制的問題和措施研究[J].企業管理，2015（2）：33-34

[3]肖艷麗.試論內部控制在財務管理中的重要性[J].北方經貿，2015（3）：123