中外合作會計師事務所本土化探析

吳江

摘 要 本文首先介紹中外合作會計師事務所的來歷及發展；然后解析國家提出的對中外合作會計師事務所本土化轉制的方案，再對本土化轉制前后，合伙人的情況進行對比以及本土化利弊、其對原本土所的影響分析；最后，對于本土化進程的現狀及存在的問題，找出促進中外合作會計師事務所后本土化進程順利完成的措施。

關鍵詞 “四大” 本土化；中外合作會計師事務所；合伙人

2012年5月，財政部 、工商總局 、商務部 、外匯局以及證監會五部委聯合頒布了《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》，對中外合作會計師事務所本土化提出具體要求。方案所稱本土化轉制，是指中外合作會計師事務所根據合作設立時所作承諾實現本土化，并在合作到期日之后或自愿在合作到期日之前采用符合中國法律法規規定的組織形式。安達信率先開拓中國大陸業務。1981年，永道作為國際會計師事務所在上海設立第一家辦事處。本文探討中外合作會計師事務所本土化的影響、存在問題并探索有益途徑，以期促進國內會計師事務所穩定有序成長，為其走向世界做準備。

一、中外合作會計師事務所本土化弊端分析

（一）審計質量受質疑。這些質疑一方面來自于業務勝任能力的問題。國際四大會計師事務所本土化后，其審計水平是否會一如既往令人擔憂。若本土化轉制使得合伙人變更頻繁，或者管理層成批更換為本土合伙人，事務所的審計工作質量可能會受到影響。

（二）短期的混亂。截至2012年8月在四大合作所內部，不具備中國注冊會計師執業資格但具備其他國家或地區注冊會計師資格的境外合伙人，占合伙人總數的比例約為50%。按照本土化轉制方案的規定，首席合伙人為中國國籍的注冊會計師，且對于非本土人士持非中國執業資格證書的合伙人的限制，使得這四大所在進行本土化轉制申請之前以及之后的五年過渡期中，將為達到要求而努力更換合伙人。而對于不同人士的管理方式以及風格的更替或會造成內部的短期動蕩。

（三）市場地位或受動搖。中外合作會計師事務所本土化轉制后，將與原本土所共同分享資源，從內部的人力資源到外部的客戶資源，相似的市場環境，使其市場地位或受動搖，其權威性也將受到挑戰。

（四）海外業務資格受質疑。北大光華管理學院客座教授Paul Gillis認為，新成立的會計師事務所的所有權與原來公司的實質不同，所以轉制后的會計師事務所沒有資格繼續在美國公眾公司會計監督委員會注冊。但是，會計師事務所提交的Form 4文件授權他們自動延續注冊資格。美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）常設顧問約瑟夫·卡塞羅認為，如果申請公司不符合規定的資格，PCAOB將不會接受他們提交的Form 4文件。

二、中外合作會計師事務所本土化過程中存在的問題

（一）首席合伙人均未達標。本土化轉制后，國際“四大”在中國的成員所的首席合伙人分別為：吳港平（安永華明）、姚建華（畢馬威華振）、楊紹信（普華永道中天）、盧伯卿（德勤華永），前三位是香港人且為香港會計師公會會員，另一位為臺灣人、中國注冊會計師。目前，四所的首席合伙人資格均未達到要求。

（二）達到合伙人比例要求壓力甚大。轉制后，安永華明有88位合伙人，其中59人為中國注冊會計師，占合伙人總數的比例約為67%；非中國注冊會計師的合伙人則約占合伙人總數的33%， 在特殊普通合伙會計師事務所設立批準日，該比例未超過40%。 畢馬威華振分先后兩次共申請66位合伙人，首次獲批準后，中國注冊會計師有15人，非中國注冊會計師的合伙人占合伙人總數的比例為40%，踩線達標。但其后續申請獲批準后，該比例降低為32%。德勤華永有144位合伙人，其中擁有中國執業資格的91人，非中國注冊會計師及“三師”（注冊資產評估師、注冊稅務師、注冊造價工程師）但持有財政部認可的專業資格證書的非中國大陸居民所擔任的會計師事務所合伙人占合伙人總數的比例約為37%。普華永道中天有148位合伙人，其中擁有中國職業資格92人，持有財政部認可的專業資格證書的非中國大陸居民所擔任的會計師事務所合伙人占合伙人總數的比例約為38%，是目前四所中比例最高的。各自的特殊普通合伙會計師事務所設立批準日，均達到要求，德勤華永和普華永道中天的壓力尤其大。

三、中外合作會計師事務所本土化過程中相關問題解決路徑

（一）根據國情，發展自身優勢。作為中國本土所的一員，應當充分運用其作為國際化大型會計師事務所成員的優勢。運用雄厚的資金，先進的技術，豐富的經驗，國際化的視野開辟一條適合自身的發展之路。經濟的發展對于會計審計行業的需求必然，會計師事務所在成本節約、效率提升、管理系統改造、企業海外擴張等方面提供咨詢服務。

（二）依法設立，合理安排。為了事務所內部的有序和本土化轉制工作的平穩進行，對于不符合規定的首席合伙人可以在未來三年內繼續任職，但三年之后，其本人或繼任者必須滿足轉制方案規定的資格條件。在過渡期中，四大所應當盡早安排首席合伙人事項，并控制內部非中國注冊會計師及“三師”但持有財政部認可的專業資格證書的非中國大陸居民所擔任的會計師事務所合伙人的比例，以便盡早實現真正意義的本土化。

（三）嚴控質量關。本土化之后的四大所，面對質疑和挑戰，應當充分發揮其在專業領域的優勢并與時俱進，不斷提高專業勝任能力，控制審計質量，維持品牌信譽，避免因激烈競爭或能力不足而導致喪失獨立性或業務水平降低。

（四）溝通國際，促進中國企業全球發展。由于歷史原因，使得國際“四大”走進中國，而隨著中國社會經濟的發展，在國際“四大”的影響下成長起來的中外合作會計師事務所，在本土化轉制后，應當挑起重擔，承擔起國內外溝通的責任，搭建國內公司走出國門的橋梁，為中國企業走出國門保駕護航。

參考文獻：

[1] 蔡建.維護經濟主權就該“本土化”. 董事會. 2012，7：38.

[2] 董麗英，程安汀.中外合作會計師事務所本土化轉制對審計質量的影響研究時代教育.2012，9： 56，60.

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