C2C模式電子商務征稅研究

李裕文

摘 要 C2C模式電子商務征稅一直處于稅收監管的空白區，本文對C2C模式電子商務征稅的難點進行分析，從法律、公平、效率、規范市場等方面提出了C2C模式電子商務征稅的必然性，在此基礎上提出了在現行的稅制下，制定稅收優惠政策；建立電子稅務登記制度，實行個人申報和代扣代繳方式的建議。

關鍵詞 C2C模式；征稅

當前中國經濟發展已經進入了“新常態”階段，經濟增長從高速增長轉變為了中高速增長，經濟結構亟待通過創新得以優化升級。李克強總理指出互聯網是大眾創新、萬眾創業的新工具，電子商務作為互聯網的重要衍生物。據統計， 2015年中國電子商務市場交易規模達16.2萬億，增長21.2%，對當前中國經濟的發展發揮著重要作用。

C2C（英文：Consumer to Consumer） 模式電子商務指的是客戶之間自己把東西放上網去賣，是個人與個人之間的電子商務，早已不是偶然發生的閑置轉讓活動，作為純粹以盈利為目的的商務活動，已廣為人知，如拍拍、淘寶等，是電子商務的三大模式之一。相對于B2B（企業對企業）模式以及B2C（企業對消費者）模式而言，其在稅收方面一直處于空白狀態。

一、C2C模式電子商務征稅難點

（一）商家和消費者反對。商家認為，之所以選擇C2C模式電子商務進行創業，究其本源是電商無稅收也沒有實體店鋪所需要的租金，可以通過薄利多銷在競爭中占據一席之地。征稅即意味著成本的增加，獲得的收益變少，甚至出現虧損。可見征稅無疑對部分電商是不利的消息。此外，隨著網店的逐步發展，當到達一定的規模時，許多小賣家也會自愿轉入天貓等B2C電子商務模式平臺，其必然要承擔相應的稅款。C2C模式階段無需納稅。消費者也提出了對C2C模式征稅的反對意見，消費者認為征稅將導致商家進行稅負轉嫁，將稅款大部分轉移給消費者，侵害了消費者自身的利益。

（二）技術存在難點。網上交易具有虛擬和隱蔽的特點，因此對稅務機關進行稅款征收產生了極大的困擾。主要包括三方面：1、納稅人難以認定。C2C模式并沒有明確的規定要求進行工商登記，稅務登記更是難以進行；2、納稅地點難以確定。電子交易沒有固定的經營地，難以根據地域劃分稅款。3、可能存在虛報銷售收入。網上交易數據均為電子數據，極易修改，且沒有發票等憑證進行證明。

二、C2C模式電子商務征稅的必然性

（一）符合稅法條例規定。我國《增值稅暫行條例》中對增值稅的納稅人規定如下：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，進口貨物，以及提供應稅服務的單位和個人。C2C模式僅僅是銷售渠道的改變，將傳統的銷售改為通過互聯網進行銷售，兩者之間并不存在實質性的差別，也應該繳納增值稅稅款。我國稅法規定，銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品應在零售環節繳納消費稅，故發生此類行為時還應當繳納消費稅。基于增值稅和消費稅產生的城市建設維護稅和教育費附加也應當按照一定的稅率進行繳納。

商家通過C2C模式獲得了一定的收入，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，應當按照個體工商戶生產經營所得繳納個人所得稅。

（二）有利于維護稅收公平，提高稅收效率。稅收公平原則和稅收效率原則是現代稅收的重要原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。橫向公平要求具有相同納稅條件的人承擔相同的稅收負擔。當電商和實體店存在相同的稅收負擔能力，C2C模式不征稅而實體店需要征稅，不符合橫向公平的原則。縱向公平是指要求有不同納稅條件的人承擔不同的稅負。C2C模式發展迅猛，對實體店產生了毀滅性的打擊，銷售量每況愈下。實體店已經淪落為展示區，在實體店試穿，在網上購買成為大部分消費者的選擇。此外，C2C模式不征稅致使國家稅款大量流失，不利于稅收的效率原則，造成了重大的國家經濟利益損失。

（三）有利于市場規范化管理。C2C模式電商往往不需要進行注冊，也無需開具發票，致使許多假冒產品充斥市場，損害消費者的合法權益，不利于市場規范。此外，還有不少商家實質從事B2C模式的交易，卻打著C2C模式的幌子，通過此種手段避免繳納稅款。因此通過征稅來進行適當的約束已成為大勢所趨。

三、C2C模式電子商務征稅建議

（一）在現行的稅制下，制定稅收優惠政策。C2C電子商務模式的實質并沒有發生改變，無需開征新的稅種，且單一化的稅制結構較適合當前中國的稅制改革。在原有的稅制中細化和完善對電商征稅。C2C模式征稅意味著商家利潤的減少，而大部分商家都處于創業階段，應該通過稅收優惠政策，設立合適的起征點，既能使低收入商家免于繳納稅款，同時有利于提高稅收的征管效率，給與商家足夠的緩沖期。此外，稅務機關還可以定期對商家進行登記審查，對信譽度好，沒有欺騙行為以及出售假冒產品的商家給予更大力度的稅收優惠政策，有利于形成規范的市場管理。

（二）建立電子稅務登記制度，實行個人申報和代扣代繳方式。電子稅務登記制度要求C2C電子商戶“實名制”，進行工商登記注冊，并要求在店鋪主頁面上提供營業執照的鏈接，極大的促進了交易的透明度，使得交易數據電子化，有利于稅務機關加強信息監督。實行個人申報和代扣代繳方式。實名制的登記制度為商家個人申報提供了可能性。也可加強與第三方支付平臺的合作，通過第三方支付平臺實現代扣代繳，如商家同時對消費者和第三方支付平臺都開具發票，消費者確認后，第三方支付平臺代扣代繳，將余下的貨款交給商家。兩種繳稅方式并存可以給納稅人自主選擇權，稅務機關定期進行信息比較，若自主申報不實，稅務機關按代扣代繳的方式征收。

四、結語

對C2C模式電子商務征稅已經成為大勢所趨，雖然在短時間內會使得消費者購買積極性下挫，商家失去價格這一核心競爭力。但從長期而言，對C2C模式電子商務征稅有利于實現稅收公平和稅收效率，充分的發揮市場機制。此外，還需要提高C2C模式商家的納稅意識，提高稅務機關工作人員的職業素養以面對網絡稅收的挑戰。

參考文獻：

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