風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法在央行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用

車璐佳

摘 要：隨著我國金融體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不能適應(yīng)現(xiàn)時(shí)基層央行風(fēng)險(xiǎn)防控工作的需要。而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，以其風(fēng)險(xiǎn)識別的系統(tǒng)性、風(fēng)險(xiǎn)分析的科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)防控的超前性，成為了基層央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)模式上發(fā)展起來的一種重要審計(jì)理念和方法，能有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效果，是央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；基層央行

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也稱以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)或簡稱風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是指一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評價(jià)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種審計(jì)模式。該審計(jì)模式立足于對組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)的審查、分析和評價(jià)，并據(jù)以制定審計(jì)策略及與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用是審計(jì)方法的一次飛躍，其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）提高審計(jì)的獨(dú)立性。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估來確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使通過風(fēng)險(xiǎn)評估確定的審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使審計(jì)受到人為因素的影響減少，審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)了以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高了審計(jì)效率。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排，制定審計(jì)方案，都主要是關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在低的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)注較小，一般來說，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域占各管理活動(dòng)的比例比較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作，大大提高審計(jì)效率。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層央行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

目前，人民銀行內(nèi)部已建立了一套相對完整的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。已將組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、職工民主管理、宣傳輿論等六種監(jiān)管部門及力量整合起來，建立聯(lián)席會(huì)制度，構(gòu)建“六位一體”的監(jiān)管體系。就干部監(jiān)督層面來說，有組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；從輿論層面來說，有職工民主管理和宣傳輿論監(jiān)督；從財(cái)務(wù)監(jiān)督層面來說，有財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。但在整個(gè)監(jiān)督體系中，屬于事后審計(jì)、查處和責(zé)任追究的監(jiān)督方式較多，屬于事前審查，事中控制的較少；定量分析較多，定性分析較少，不能很好地發(fā)揮基層央行防控風(fēng)險(xiǎn)的作用。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是將審計(jì)的關(guān)口前移，可以充分發(fā)揮預(yù)警性作用，實(shí)現(xiàn)全過程的控制和管理風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)現(xiàn)行監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制的不足。

（一）審查風(fēng)險(xiǎn)識別的適當(dāng)性和有效性。風(fēng)險(xiǎn)識別是指對組織所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。具體而言，它包括審查風(fēng)險(xiǎn)識別原則的合理性和風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性。基層央行內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別時(shí)，應(yīng)通過收集各種信息資料和歷年內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。同時(shí)，采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。重點(diǎn)要關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)分析以下外部影響因素：政治、法律環(huán)境；國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢；貨幣政策目標(biāo)、社會(huì)信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)分析內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、內(nèi)控制度運(yùn)行及不相容職務(wù)。通過對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，以確定基層央行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對設(shè)計(jì)進(jìn)行修正；通過對內(nèi)控制度運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以確定運(yùn)行中出現(xiàn)的操作上或執(zhí)行上的偏差造成的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)修正措施，完成控制目標(biāo)；通過對不相容職務(wù)分析，以確定相容職務(wù)易造成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對相容職務(wù)進(jìn)行分離。

（二）審查評估方法的適當(dāng)性及有效性。風(fēng)險(xiǎn)評估是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量相結(jié)合的方式，最終估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。具體而言，包括審查風(fēng)險(xiǎn)識別原則的合理性和風(fēng)險(xiǎn)識別方法的適當(dāng)性。基層央行內(nèi)審人員應(yīng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查和評價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，并對風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

（三）審查應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是指為降低已識別出并以評估的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。主要有規(guī)避、控制、抑制、保留、轉(zhuǎn)移和利用五種，基層央行內(nèi)部審計(jì)部門和人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施是否充分、得當(dāng)進(jìn)行檢查，對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分控制措施的情況還應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。