合作社如何核算成本及費用

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合作社如何核算成本及費用

《農民專業合作社理事長管理實務》連載三十六

合作社生產成本是合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。費用是指合作社進行生產經營活動所發生的各種耗費的總和，包括經營支出、管理費用和其他支出等。

費用作為會計要素之一，是和收入相對應而存在的。費用和成本是兩個并行使用的概念，既有聯系也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用；費用是資產的耗費，與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品或提供哪一種勞務無關，成本與一定種類和數量的產品或勞務相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。

一、成本的核算

為正確進行成本核算，必須劃分盈余性支出與股金性支出的費用界限、產品生產成本與期間費用的界限、本期產品與下期產品之間的費用界限、各種產品之間的費用界限、本期完工產品與期末在產品之間的界限。這五個方面費用界限的劃分，都應遵循受益原則，即誰受益誰負擔，負擔費用的多少與受益程度的大小相配比，這種劃分過程，也是產品和勞務成本計算過程。

為能適應成本管理的要求，又達到簡化成本核算手續的目的，本文簡單介紹合作社相關成本核算。

為反映合作社自己生產經營和對外提供勞務情況，合作社應設置“生產成本”賬戶，進行會計核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務成本，貸方登記完工入庫產品和已實現銷售的勞務的實際成本，期末借方余額，反映合作社尚未生產完成的各項在產品和尚未完成的勞務服務成本。該賬戶應按生產費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

1.農產品成本核算

農產品生產周期較長，收獲期比較集中，各項費用和用工發生不均勻，農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各項生產費用時，要歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本，不能區分的，可采用一定方法分配，如按照產品的種植面積、作業面積、產量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產品生產成本。

【例】合作社統一經營耕種2畝玉米和3畝大豆，生產過程中投入種子分別為220元和300元，施用化肥分別為240元和150元，支付臨時生產人員工資分別為380元和280元，支付農機作業費260元給農機作業隊，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應承擔管理人員工資250元。當年收獲玉米1200公斤、大豆625公斤。

（1）投入種子時：

借：生產成本—玉米 220

—大豆 300

貸：產品物資—種子—玉米 220

—大豆 300

（2）施用化肥時：

借：生產成本—玉米 240

—大豆 150

貸：產品物資—化肥 390

（3）支付臨時生產人員工資時：

借：生產成本—玉米 380

—大豆 280

貸：庫存現金 660

（4）支付農機作業費時：

借：生產成本—玉米 140

—大豆 120

貸：庫存現金 260

（5）計算分攤管理人員工資時：

管理人員工資按產品種植面積分配，分配率= 250÷5=50（元/畝）

玉米應分攤管理人員工資=2×50=100（元）

大豆應分攤管理人員工資=3×50=150（元）

借：生產成本—玉米 100

—大豆 150

貸：應付工資 250

（6）農產品入庫時：

借：產品物資—玉米 1080

—大豆 1000

貸：生產成本—玉米 1080

—大豆 1000

2.工業產品成本核算

合作社直接組織生產工業產品時，按實際發生的支出，記入“生產成本”賬戶借方，同時記入“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”、“庫存現金”等賬戶貸方。產品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用，轉入產品成本，記入“產品物資”賬戶借方，同時記入“生產成本”賬戶貸方。

3.勞務成本核算

合作社對外提供勞務時，實際發生的支出按成本對象歸集成本項目，記入“生產成本”賬戶借方，同時記入“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”、“庫存現金”等賬戶貸方。對外提供勞務實現銷售時，按實際耗費，記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“生產成本”賬戶貸方。

二、費用的核算

費用核算有幾點基本要求：一是正確劃分費用支出的界限。要劃清盈余性支出與對外投資的界限、盈余性支出與資本公積支出的界限、盈余性支出與購建固定資產支出的界限、盈余性支出與往來結算款項的界限、盈余性支出內部各項目的界限。二是加強各項費用的預算管理。三是建立健全開支審批制度。

合作社的費用支出分為兩大類，一類是經營支出，是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本；另一類是非經營支出，是指與上述生產經營活動沒有直接關系的支出，如管理費用、其他支出等。

為全面反映和監督合作社費用支出的情況，合作社應設置“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”等賬戶，進行會計核算。這三個賬戶屬于損益類賬戶，借方登記實際發生的各項費用和支出數額，貸方登記轉出的費用和支出數額，年末結轉后應無余額。這三個賬戶應按費用和支出的項目設置明細賬戶，進行明細核算。

1.經營支出的核算

合作社發生經營支出時，記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等賬戶貸方。年終結轉時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“經營支出”賬戶貸方，結轉后，本賬戶應無余額。

【例】合作社為成員代購生產資料，以現金200元支付采購人員交通費。

借：經營支出 200

貸：庫存現金 200

2.管理費用的核算

管理費用是指合作社為組織和管理生產經營活動發生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。

發生管理費用時，記入“管理費用”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶貸方。年終結轉時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“管理費用”賬戶貸方，結轉后，本賬戶應無余額。

【例】合作社購買辦公用品一批，現金支付價款800元。

借：管理費用—辦公費 800

貸：庫存現金 800

3.其他支出的核算

其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。包括利息支出、公益性固定資產折舊、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及產品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應收款項、罰款支出等。

合作社發生其他支出時，記入“其他支出”賬戶借方，同時記入“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶貸方。年終結轉時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“其他支出”賬戶貸方，結轉后，本賬戶應無余額。

【例】合作社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出 3800

貸：銀行存款 3800

欄目編輯：孫超超