假發票的審計方法

□　曹麗霞

假發票的審計方法

□曹麗霞

發票是指單位和個人在購銷商品、提供勞務或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經營活動內容的載體，是最基本的會計原始憑證之一，是加強財務管理的重要手段，同時也是稅務機關控制稅源、征收稅款的重要依據，對保護國家財產安全、維護國家經濟秩序有著重要意義。然而近年來，假發票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經成為社會公害，嚴重擾亂了社會經濟秩序，造成大量稅款流失，變造、偽造發票和使用假發票行為，是嚴重的違法行為，甚至可能是犯罪行為，應成為國家審計關注的一項重點內容。對假發票問題開展審計，不但可以為國家追回大量稅款，而且還可能發現重大違法違紀問題線索。

一、假發票的主要表現形式

在現階段，假發票的表現形式主要分為以下幾種：1.發票是假的，內容也是假的；2.發票是真的，但內容是假的；3.發票是假的，但內容是真的；4.不規范發票，指以內部票據代替正規發票，甚至是使用白條代替發票。

二、審計中查處假發票的方法

在審核憑證的時候，經常會遇到假發票，但有時候難以辨認真偽，導致讓一些不法行為有機可乘。為了更大力度地查處利用假發票作為報銷憑證的行為，可以通過以下方法查處假發票。

（一）了解和熟悉發票的種類

我國發票的種類繁多，按行業特點和納稅人的生產經營項目分類，分為普通發票和增值稅專用發票兩類，其中普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使普通發票。

（二）鎖定假發票產生的重點領域

1.根據購買商品種類確定發票類型并發現假發票。2.根據業務性質發現假發票，部分單位以會議費、咨詢費、宣傳費以及辦公用品等名義套取資金，審計中需對發票內容為此類業務的予以高度關注。3.關注稅務代開發票，正常情況下，單位應該是發票的開具人，實際中若稅務機關代開發票的納稅人為企事業單位，則需要引起重視。4.根據發票種類確定發票使用領域并從中發現假發票。

（三）運用多種技術手段查詢

1.運用網絡查詢。目前，全國所有國稅、地稅稅務機關均在網上開通了查詢發票的功能，可以在各級稅務機關網站上找到查詢發票的入口，根據發票的類型輸入相應的發票代碼、發票號碼以及驗證碼等相關信息后查詢。

2.運用電話查詢。與網絡查詢功能相比，電話查詢更為全面，可以通過撥打當地12366納稅熱線，向稅務機關咨詢。

3.到稅務機關查詢。前兩種方法只能作為發現假發票的線索，不能作為審計證據使用。在審計實際工作中，如通過上述兩種方法發現了假發票，還需要到稅務部門進行確認，證據才具有法律效力。

（四）深入追查業務真實性和資金用途流向

發現假發票只是發現了問題的表象，實質是假發票背后的業務實質和資金用途及流向。發現假發票后應主要審查以下幾個方面：一是關注業務的真實性，業務是否真實發生，業務是否有必要發生等；二是關注資金支付的真實性，資金是否支付，資金支付方式是否可疑，資金支付對象是否存在問題以及資金支付后的流向和用途等；三是關注因開具和使用虛假發票造成國家稅款流失情況。

（作者單位：山西省潞城市審計局）