村級代管資金賬務處理程序

□　龍卷林

村級代管資金賬務處理程序

□龍卷林

村級集體資金，主要是指村集體獲得的上級補助收入、轉移支付收入、資產資源出租拍賣經營獲得的收入、捐贈收入、村辦企業的上繳、歷史形成的資金存量等，從農村“三資”代理中心的會計角度看，村級資金實際就是代管資金（各村合并設銀行賬戶）或銀行存款（各村單獨設銀行賬戶）。作為第一線的村會計（實際上就是村出納），非常有必要了解村級資金的賬務處理程序，從而避免賬務處理錯誤引發一系列問題。筆者從村會計（出納）角度出發，以各村合并存款設銀行賬戶為例，談談村級資金在村集體和農村“三資”代理中心來往的賬務處理程序。

一、錯誤盤點

一些村會計受知識水平、業務能力、主要負責人認知的影響，在村與農村“三資”代理中心的資金往來中，往往容易犯以下幾點錯誤：

1.漏記收入

比如，某村收到縣扶貧辦扶貧款20萬元，縣扶貧辦直接將款撥到鎮財政所，鎮財政所將20萬元扶貧款轉賬到農村“三資”代理中心賬戶，“三資”代理中心會計開出收據“收到某村代管資金20萬元”。村會計在收到“三資”中心票據后，往往將“三資”中心票據作以下處理：

借：應收款—代管資金

200000

貸：銀行存款200000

而忘記了還應該開具一張收據，即開具收到縣扶貧辦20萬元扶貧款的收據，同時作以下會計處理：

借：銀行存款200000

貸：上級補助收入 200000

這樣做的后果，就是沒有正確地把收入記入賬戶。

2.漏記支出

筆者在審計工作中，發現個別村會計將農村“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據，當作無用票據一直不入賬，從而形成該村現金余額過大，村賬與“三資”代理中心賬對應不上，造成很大的誤會和影響。村會計將任何一筆款項繳存到農村“三資”代理中心，都應作以下會計處理：

如某村將10萬元收入繳存到“三資”代理中心，應記：

借：應收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

實際工作中，如果不將“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據記賬，直接后果就是現金余額過大、村會計認為無錢而“三資”代理中心認為該村存款較多的現象。

3.不必要處理

按照“收支兩條線”的管理原則，村級收入任何一筆收入，首先要繳存到農村“三資”代理中心，然后再按照需要從農村“三資”代理中心撥付回去。但有些現收現支的收入，如財政轉移支付得來的直接支付村干工資、組長工資、村級辦公經費等支出，就沒有必要通過往來處理。如果作往來處理，就會造成收入支出都重復的結果。

4.記錯科目

如某村從鎮“三資”代理中心收到秸稈禁燒工作經費3萬元，本應記：

借：銀行存款30000

貸：上級補助收入—上級撥款

30000

而村會計因為直接從“三資”代理中心領款，錯記為：

借：銀行存款30000

貸：應收款—代管資金30000

5.漏收漏支

如鎮政府安排某村計生經費3萬元，鎮財政所將款項撥付到農村“三資”代理中心賬戶，村會計直接將款項領回并支付相關費用，既沒有開出收到鎮政府計生經費3萬元的收據，也沒有向“三資”代理中心索取收到統管資金3萬元的票據。

這樣做的結果，一是沒有正確反映收入來源，二是造成村會計賬面存款與“三資”代理中心賬面對應不上的現象。

二、合理程序

綜合各地先進的管理經驗，結合多年工作實際，筆者認為村會計在處理村與農村“三資”代理中心的資金往來中，除少數情況外，要謹記“兩收兩支”的原則。即村從收到收入開始，到直接支付，村會計要記兩次收入，兩次支出。

【例1】五里村收到鎮政府征地款及青苗費、地上附著物款128萬元，村會計將款項通過轉賬支票繳存到鎮農村“三資”代理中心賬戶，后又從鎮農村“三資”代理中心領回，用于支付農戶補償，村集體提留6萬元。村會計應作以下會計處理：

1.繳存處理（第一次收支），村會計需開收據與鎮政府結算。

借：銀行存款1280000

貸：征地補償款

1280000（收款）

借：應收款—代管資金

1280000

貸：銀行存款1280000

2.支付農戶（第二次收支）。

借：銀行存款1220000

貸：應收款—代管資金

1220000

借：現金1220000

貸：銀行存款1220000

借：征地補償款1220000

貸：現金1220000

【例2】楊家村收到縣扶貧辦扶貧款10萬元，縣扶貧辦將款項直接撥付到鎮財政所，財政所通知村會計以轉賬支票形式將款項繳存至農村“三資”代理中心賬戶，村會計及時將款項領回支付工程款。

繳存處理（第一次），村會計需開收據與縣扶貧辦結算。

借：銀行存款100000

貸：上級補助收入—上級補助

100000

借：應收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

支付工程款（第二次），村會計需領回款項并支出工程款。

借：銀行存款100000

貸：應收款—代管資金

100000

借：在建工程

—某工程形成的資產

100000

貸：銀行存款100000

【例3】古城村收到房租收入10萬元，村會計將款項繳存至鎮農村“三資”代理中心賬戶，賬務處理如下：

借：銀行存款100000

貸：其他收入

—房租收入100000

借：應收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

【例4】河鎮村因實施“一事一議”財政獎補項目，某公司同意捐款10萬元，因村集體沒有銀行賬戶，某公司將款項10萬元直接打入鎮農村“三資”代理中心賬戶，某公司并沒有索取村集體收據，只是通知該村款項已支付。這時，應作以下處理：

第一步，村會計需及時與鎮農村“三資”代理中心總出納聯系，到開戶行查詢款項是否到位，若到位，及時索取存款入賬通知單。

第二步，村會計與“三資”代理中心總出納憑入賬通知單作會計處理。

借：銀行存款100000

（村會計需開收據）

貸：其他收入—捐助收入

100000

“三資”中心總出納需開收據，村會計憑據作往來賬

借：應收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

這樣處理的結果，一是正確地反映了收入來源，二是弄清了資金流向，三是明晰了往來程序。

三、建議

鑒于各地村級財務管理模式的差異、管理水平的差異、經濟發展水平的不同，以及會計水平的高低，筆者認為，要做好村級資金管理的會計業務，要做到以下兩方面工作：

第一，嚴格執行收支兩條線。必須堅持先收后支、嚴禁坐收坐支的原則，杜絕村級資金游離于管理“籠子”之外，杜絕“兩本賬”，現金余額實行限額管理。

第二，村會計必須建立集體資金臺賬，定期與農村“三資”代理中心核對資金余額，若有差錯，及時查找原因并改正。村會計建立集體資金臺賬并定期核對余額的好處是：一是時刻掌握資金信息，為“兩委”決策提供準確的資金數據；二是避免失誤，并及時發現錯誤，使糾錯的時限縮短。

（作者單位：安徽省舒城縣城關鎮農村三資代理中心）