村級(jí)固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

□ 魏黎明　胡曉薇

村級(jí)固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

□ 魏黎明胡曉薇

固定資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件，在村集體經(jīng)濟(jì)組織的總資產(chǎn)中占有較大的比重。固定資產(chǎn)審計(jì)是村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容。

一、村級(jí)固定資產(chǎn)管理的審計(jì)要點(diǎn)

（一）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)看村集體經(jīng)濟(jì)組織是否按規(guī)定建立了固定資產(chǎn)增減的授權(quán)與審批、不相容職務(wù)的分離、固定資產(chǎn)的核算控制、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)等內(nèi)部控制制度，并抽查其具體執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，為確定固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法打下基礎(chǔ)。

（二）審查固定資產(chǎn)賬面余額的真實(shí)性、正確性。審計(jì)的要點(diǎn)：一是賬賬核對(duì)。審計(jì)人員應(yīng)將固定資產(chǎn)總分類賬與明細(xì)分類賬、明細(xì)分類賬與保管使用卡片相核對(duì)，看其是否賬賬相符、賬卡相符。如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證，并詢問有關(guān)當(dāng)事人，弄清賬賬不符、賬卡不符的原因。二是實(shí)地盤點(diǎn)。盤點(diǎn)工作由審計(jì)人員、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員和負(fù)責(zé)保管、使用固定資產(chǎn)的人員等共同進(jìn)行，清點(diǎn)結(jié)果應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表”，由參加盤點(diǎn)的人員共同簽字。通過固定資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果與賬面固定資產(chǎn)相核對(duì)，即可確定固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符。對(duì)于盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的短缺、溢余和毀損問題，應(yīng)由財(cái)會(huì)人員、使用部門和個(gè)人說明原因，然后根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。

（三）審查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的真實(shí)性、正確性。根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。通過對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行審核，重點(diǎn)看其通過購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)以及盤盈等途徑增加固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值的確定是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無多記或少記固定資產(chǎn)入賬價(jià)值問題。

（四）審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性、合法性。固定資產(chǎn)減少的主要原因是出售、報(bào)廢、盤虧和投資轉(zhuǎn)出。審查時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況分別進(jìn)行：（1）對(duì)售出固定資產(chǎn)的審查，重點(diǎn)審查售出的固定資產(chǎn)是否屬于不需要的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行了審批，售出固定資產(chǎn)的作價(jià)是否合理，各項(xiàng)手續(xù)是否健全，變價(jià)收入的賬務(wù)處理是否及時(shí)正確等。審查時(shí)應(yīng)注意有無個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦人利用職務(wù)之便營私舞弊、謀取私利的行為，如故意壓低價(jià)格，或把市場(chǎng)緊缺的固定資產(chǎn)出售給關(guān)系戶或親朋好友。（2）對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查，重點(diǎn)審查報(bào)廢審批手續(xù)是否齊全，報(bào)廢原因是否正常，殘值作價(jià)是否合理，有關(guān)清理報(bào)廢的賬務(wù)處理是否正確等。（3）對(duì)盤虧固定資產(chǎn)的審查，重點(diǎn)是查明盤虧原因，并看處理盤虧是否已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)等。（4）對(duì)毀損固定資產(chǎn)的審查，重點(diǎn)是審查其毀損報(bào)告和毀損證據(jù)，核實(shí)毀損的原因，據(jù)以確認(rèn)毀損的合理性。同時(shí)，還要審查毀損殘值的處理是否合理，價(jià)款是否入賬。（5）對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的審查，重點(diǎn)是審查投資轉(zhuǎn)出的手續(xù)是否齊全，作價(jià)是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。

審查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確，主要是審查減少的固定資產(chǎn)是否通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，固定資產(chǎn)減少所引起的凈損益的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定計(jì)入了當(dāng)期損益，有無人為調(diào)節(jié)本年收益的行為等。

（五）審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的合規(guī)性、正確性。審計(jì)的要點(diǎn)：一是審查計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍是否符合規(guī)定，固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分是否清楚，有無擅自多提或少提折舊問題；二是審查計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法是否合理，是否各期一致；三是審查當(dāng)期提取折舊額的計(jì)算是否正確，計(jì)提折舊的賬務(wù)處理是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。

二、村級(jí)固定資產(chǎn)核算錯(cuò)弊問題的審計(jì)要點(diǎn)

（一）審查固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符是常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，有以下幾種形式：一是有物無賬。有的村集體經(jīng)濟(jì)組織購入固定資產(chǎn)后不入賬，而是作為費(fèi)用支出處理；或是對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有物無賬問題突出。二是有賬無物。有的村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)丟失、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)行處理，致使賬實(shí)嚴(yán)重不符，有賬無物問題突出。同時(shí)，由于賬實(shí)不符，造成了多提折舊或少提折舊，虛增或虛減了當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)人員可以通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，對(duì)被審計(jì)單位所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全部或局部盤點(diǎn)，看賬實(shí)是否相符，有無增加財(cái)產(chǎn)不入固定資產(chǎn)賬或減少財(cái)產(chǎn)不銷固定資產(chǎn)賬的問題。

（二）審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍。有的村集體經(jīng)濟(jì)組織不按規(guī)定范圍計(jì)提折舊，隨意擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，也有的村集體經(jīng)濟(jì)組織在建工程完工交付使用后不按規(guī)定將其及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”賬戶，而是長期在“在建工程”賬戶掛賬，以此手段調(diào)增或調(diào)減費(fèi)用，達(dá)到虛增本年收益或虛減本年收益之目的。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)人員可以通過核對(duì)固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及其他反映固定資產(chǎn)折舊計(jì)算過程的原始憑證的方法，看是否相符、計(jì)算是否準(zhǔn)確。同時(shí)，還可通過分析“固定資產(chǎn)”賬戶的增減變化和“累計(jì)折舊”賬戶的增減變化，看有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。

（三）審查固定資產(chǎn)售價(jià)是否合理。有的村集體經(jīng)濟(jì)組織出售固定資產(chǎn)過程不民主、不公開，少數(shù)干部說了算，存在財(cái)產(chǎn)作價(jià)過低問題，甚至是形式上出售，實(shí)際上贈(zèng)送，有關(guān)人員從中收取好處費(fèi)的違法違紀(jì)問題。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)人員可通過對(duì)比出售固定資產(chǎn)賬面凈值和實(shí)際售價(jià)的方法，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及問題，然后通過調(diào)查詢問等方法進(jìn)一步查證，看是否存在故意壓低售價(jià)、優(yōu)親厚友或收取回扣等錯(cuò)弊行為。

（作者單位：河北融投創(chuàng)業(yè)投資有限公司、河北省辛集市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站）