理事長應該知道的幾個涉稅知識

本刊記者　周　嶸

理事長應該知道的幾個涉稅知識

本刊記者周嶸

近日，在某地召開的一次農民合作社財務培訓班上，有位理事長不解地問道：“合作社不是免稅嗎，為什么還要進行稅務知識培訓？”他的問題實際上代表了相當一部分理事長的認識誤區：農民合作社不需要納稅。但事實上農民合作社真的不需要考慮稅收問題嗎？

一、合作社享受稅收優惠不等于全部免稅

《農民專業合作社法》規定了農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。目前，國家針對農民專業合作社專門制定的優惠政策只有2008年6月發布的《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），其他優惠政策散見于各個稅種的法律條文。但“優惠”不等于“全免”，法律法規對合作社納入免征稅范圍的業務都作了嚴格的前提限定，理事長們千萬不要忽視這些前提，籠統地認為合作社的業務都在免稅范圍。

例如財稅[2008]81號文件主要是針對農民合作社經營中出現的“增值稅不能抵扣”問題，明確了免征增值稅，抵扣增值稅進項稅額等稅收優惠措施。理事長們理解這一政策時要認清兩點：一是農產品必須是“本社成員生產的”，否則就不能享受免征增值稅；二是農產品必須屬于“自產農業產品”范圍，否則也不能享受免征增值稅。對農民專業合作社銷售的外購的農業產品以及外購農業產品生產、加工后銷售的不屬于“自產農業產品”，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率繳納增值稅。

二、合作社是增值稅一般納稅人嗎

根據《增值稅暫行條例》的規定，凡是在中華人民共和國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。《增值稅暫行條例》只對工業和商業企業的一般納稅人的認定有明確的規定，但對農民合作社這種新型經營主體沒有給出明確的規定，在一般納稅人的認定上存在一定的困難。例如江西省農業廳在對本省一些地方合作社稅收征管進行調研后發現，合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業、個體工商戶、民辦非企業單位等各種稱呼，實際上當地稅務部門是將合作社作為一般納稅人看待。而江蘇省一些地方稅務部門則是將合作社視為小規模納稅人，實行固定稅額政策。

合作社稅收征管至今沒有具體詳細的規定出臺，致使稅收管理無章可循。各地稅務部門在合作社稅收征管方面均有自行相關規定，理事長們應當多與當地稅務部門，尤其是地稅部門進行溝通，獲取相應納稅信息。

二、合作社可能需要納稅的業務有哪些

農民合作社有稅收優惠，但是并不是所有的業務和稅種都優惠。農民合作社在不滿足免稅條款時，需要按照稅法及其他相關法律法規、地方規定繳納各稅種。

1. 增值稅。《農民專業合作社法》規定：“農民專業合作社與其成員的交易、與利用其提供服務的非成員的交易，應當分別核算。”因此，社內交易與社外交易要分別核算。對于既從事免稅項目，又從事應稅項目的納稅人就更需要注意對有關項目分別核算。

根據《增值稅暫行條例》規定，對合作社向非本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機6種農業生產資料，不屬于免稅的范圍，應交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料，若屬于財稅[2001]121號文件中規定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。

當前，不少合作社為解決資金難題，都積極吸納社會企業入股，企業出于稅務籌劃考慮，也愿意將自己打扮成合作社。但社內企業成員依舊是一個獨立的經濟組織，理事長們不能把農民合作社與社內企業成員混為一談。國家對農民專業合作社稅收優惠政策，社內企業成員不能套用。比如，社內成員企業甲購進農產品，又轉賣給其他企業乙，這只是甲、乙企業間的交易，就不能適用合作社稅收優惠政策。甲企業不是農業生產者，應當繳納增值稅；乙企業也不能向甲企業開具農產品收購憑證，而要憑甲企業開具的銷售專用發票抵扣進項稅額。

2. 營業稅。農民合作社為農民提供了運輸服務，則要按交通運輸業繳納營業稅，稅率為3%；如果提供了貯藏服務，則要按服務業的倉儲業繳納營業稅，稅率為5%；提供了技術信息等服務，則要按服務業的其他服務業繳納營業稅，稅率也為5%。不管服務對象是社內農民還是社外農民，都要繳納營業稅。

3. 印花稅。根據《印花稅暫行條例》規定，農民合作社與本社成員簽訂的購銷合同免征印花稅，國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人簽訂的農副產品收購合同、農牧業保險合同免稅。但若將社內成員的農產品收集起來，再賣給社外企業，則與社外企業簽訂的合同就得按章納稅。根據《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，購銷雙方都應按購銷金額萬分之三貼花。

4. 所得稅。根據《企業所得稅法實施條例》第八十六條規定：企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。理事長們應當注意這個“減征”條款，如果合作社從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植或是海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。

雖然涉農項目如農作物種植、農產品初加工、農機維修等屬于免稅項目，但合作社向成員以及非成員提供運輸、貯藏、技術信息等服務，并不在免稅之列，其收入應當按章繳納所得稅。當然，如果合作社年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的，可以減按20%的稅率繳納企業所得稅。