“營改增”對航空運輸業稅負的影響分析

張煜

摘要：近年來，在新常態下，我國經濟發展速度依然可觀，之前的稅制已無法適應經濟發展的需要，尤其是營業稅重復征稅，限制企業長遠發展。航空運輸業是我國“營改增”改革的一部分，其組織結構大、經營地域廣、服務種類多、營業成本支出大。本文以東方航空公司為例，比較“營改增”前后稅負，并針對性提出相應稅收籌劃措施。

關鍵詞：“營改增” 航空運輸業 稅收負擔

一、實施“營改增”的原因

1994年我國進行稅制改革，確定增、營兩稅在我國稅收體系的地位。我國營業稅對經營者收入全額征稅，成本費用不能在稅前扣除，且營業稅忽視產品流轉環節，可能會多次納稅。

增值稅只對購進貨物、勞務等的增加額征稅，其稅收效應是中性的，無論生產經營環節如何變化，繳納的稅收均不會變化，徹底消除了多環節、階梯式重復征稅的問題。

我國在2014年共有410萬納稅人參與“營改增”試點，2014年全年因“營改增”改革造成稅收負擔降低的納稅人超過95%，共計減少營業稅額898億。

二、“營改增”后航空運輸業稅負的變化

設A為營運收入，試點前該航空運輸公司應該繳納A*3%的營業稅。試點后，假設營業額為含稅的應稅收入，B是可以抵扣的全部進項稅額，則應繳納增值稅為（A/（1+11%））×11%-B。化簡上式得B=0.0691A。即當B=0.0691A時，“營改增”前后企業的稅收負擔不變，現金流亦不變。試點后若企業繳納的流轉稅稅額減少，城建稅和教育費附加也會相應減少。

“營改增”后由于需要扣除增值稅，營業收入比原來計算的應稅收入要少，會使公司應納企業所得稅稅額減少。而“營改增”后，企業為生產經營購進固定資產、貨物和勞務的進項稅額可以從相應的成本中扣除，會使公司應納企業所得稅稅額增加。

三、“營改增”后東方航空公司稅收負擔的變化

（一）“營改增”后東方航空公司稅收負擔的變化

從2010年到2014年東方航空公司的經營狀況良好，收入一直平穩增加，2010年的營業收入是750億元，2014年的營業收入增加到897億元，比2010年增加19.60%。東方航空公司的營業稅金及附加從2010年到2014年一直在減少，從2010年的14.63億元減少到2014年的1.07億元，比2010年降低了92.69%，尤其是在首次進行“營改增”的2012年，營業稅金及附加的降低幅度為62.84%，稅負降低非常明顯。

（二）“營改增”后東方航空公司稅收負擔降低的原因

1、試點后東方航空公司的進項稅額可以抵扣

改革之后，東方航空公司為一般納稅人，雖然增值稅的稅率提高很多，但由于飛機、零部件、航空燃油等的成本高，供貨商也均為一般納稅人，從而相應的進項稅額多，在銷項稅額穩定的情況下，整體稅負降低。

2、飛機燃油等占成本比例大且進項稅額能夠抵扣

近三年來，東方航空公司飛機燃料的成本占總成本的比例均接近40%，是總成本中異常重要的一部分，這些飛機燃料的進項稅額能夠抵扣相當一部分的銷項稅額。

3、東方航空公司外購飛機等固定資產成本大、進項稅額多

東方航空公司外購飛機等固定資產成本極高、價值較大，東方航空公司在購進此類固定資產的當期，擁有滿足要求的進項稅額，從而減少應納稅額。

四、對整個航空運輸企業降低稅負的參考性建議

（一）科學規劃航空運輸工具等固定資產的更新節奏

由于飛機等進項稅額較大，將促進企業加快更新固定資產的步伐。但航空運輸企業固定資產購買成本較高，且航空運輸設備使用壽命長，《企業會計準則》規定飛機的使用壽命為10年。航空運輸企業必須處理好企業設備更新與增值稅進項稅額抵扣之間的關系，避免造成不必要的投資浪費。

（二）抓好發票業務流程工作

航空運輸企業要想在合法的條件下減輕企業稅負，一方面要在和上游企業進行業務往來時及時取得增值稅專用發票，另一方面向下游企業按照發票的開具要求正確地開具發票。

（三）注重企業財務人員及相關員工稅務知識的培訓

現在航空運輸企業業務種類更繁瑣，業務類型更復雜。應該仔細區分不同業務類別，按照適用稅率精確計算繳納應納稅額，這就需要企業聘請高素質、高技能的財務人員并定期進行財務技能、財務知識培訓。

（四）全面考慮各方面因素，定價合適且能獲利

“營改增”后，航空運輸企業的固定資產、燃料的入賬價值因為增值稅的扣除而減少，這使得企業購進運輸勞務的成本和管理費用等降低。企業應該在當前的市場經濟情況下根據市場供求關系以及企業自身運輸勞務科學合理定價，開拓市場，提升企業經營情況。

“營改增”是我國稅收體系改革上一次重要實踐，完善了我國稅收體系存在的不合理之處。從改革成果看，參與改革的企業稅負降低明顯，企業現金流增加。通過對東方航空公司稅負降低的原因進行分析，從而對整個行業提出建議。航空運輸企業應該結合本公司實際情況采取相應的措施，從而達到為本公司減稅的目的。

參考文獻：

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