如何審計查證建設項目虛計價問題

蔣中明

在建設項目中，施工單位虛計價會使完成投資虛增，人為造成資金緊張，給資金管理帶來風險。審計人員在建設項目審計過程中如何查找施工單位虛計價的線索，如何抽絲剝繭發現并精確查證虛計價問題，現結合基建項目審計工作實踐談幾點體會。

一、如何查找虛計價線索

（一）從驗工計價資料比對找線索

通過比對施工單位對項目管理機構的驗工計價資料及施工單位對其下級項目部的驗工計價資料，看兩份驗工計價資料費用項目、工程數量是否一致，如不符，則可能存在虛計價的行為。

（二）從資金撥付情況找線索

建設項目一般需要巨大的資金供給，沒有資金保證是難以保證工程進度的，如果項目管理機構一方面存在資金富余，另一方面又存在嚴重的資金欠撥現象，則極有可能存在虛計價。

（三）從施工單位成本支出找線索

對于一般的經濟業務，收入和成本存在一定的比例關系，驗工計價實際是施工單位的收入，通過比對驗工計價金額與施工單位實際成本支出金額，如果發現驗工計價收入與實際成本支出不配比，驗工計價收入大大超出實際成本支出，一般會存在虛計價問題。如某鐵路建設項目，施工單位上年年末累計計價1.8億元，同期施工單位財務賬累計成本發生額才4800多萬元，驗工計價金額大大超出實際成本支出金額，審計人員初步判定施工單位存在嚴重虛計價。后經查證，施工單位上年年末虛計價1.5億元。

（四）從施工單位業務資料找線索

鐵路建設項目施工企業管理比較規范，業務資料比較齊全，不可能為辦理虛計價而制作一套完整的虛假資料來應付檢查，審計人員可以將驗工計價的工作內容與施工單位施工日志、項目進度形象圖、調度部門的調度記錄等生產資料核對，如不符則可能存在虛計價的行為。如一次我們檢查一座特大橋，設計56座橋墩，驗工計價資料記載56座橋墩樁基已全部完成，承臺已完成42座，墩身完成36座，橋帽已完成32座；但調度室進度形象圖顯示8座橋墩樁基未開工，2座橋墩樁基尚在施工，46座橋墩樁基已全部完工，承臺已完成36座，墩身完成31座，橋帽已完成28座，項目進度形象圖更新日期晚于驗工計價辦理日，該特大橋施工單位內業資料存在相互矛盾。后經現場踏勘查證，該特大橋施工單位虛計價1800多萬元。

（五）從不同施工階段費用項目特點找線索

施工單位進場時，大型臨時設施、施工便道、征地拆遷、“三電”遷改等費用項目容易辦理虛計價，因為在項目施工初期，很少有實物工作量，為解決施工單位資金困難，穩定施工隊伍，完成年度投資計劃，項目管理機構可能會暗示施工單位辦理虛計價，故意放松驗工計價尺度。正式施工階段，圍堰工程、橋涵基礎、鋼結構物、安全生產費等費用項目容易辦理虛計價，因為這些費用項目要么是隱蔽工程難以實物點驗，要么是沒有實物形態或存在狀態，甚至何時辦理驗工計價也存在爭議。項目結束階段，附屬工程、環境整治恢復工程等費用項目容易辦理虛計價，因為在項目末期，施工隊伍大多已撤離施工現場，重新組織隊伍進場不合算。

（六）從施工單位的意愿找線索

掃尾附屬工程、棄渣場環境整治工程、臨時用地復墾等施工內容，施工單位施工意愿很低，大部分施工單位會在項目結束后以給運營單位委托施工包干款、土地所有權人賠償款或向政府管理部門繳納相應規費草草了事，不會真正的組織施工。如果掃尾附屬工程、棄渣場環境整治工程、臨時用地復墾等費用項目驗工計價不是在項目后期辦理，則可能存在虛計價的行為。

（七）從施工工序找線索

如有的工程基礎尚未實施或完工，就已進行主體工程計價；有的隧道斜井尚未實施或完工，隧道中部的砌襯就已計價。如果存在這種違反施工工序的驗工計價內容，則可能存在虛計價的行為。

（八）從監理業務資料找線索

抽查匯總不同時段的監理日志工作量，是否與監理周報（月報）的工作量一致，是否與驗工計價工作量一致。再又檢查已驗工計價的工作內容是否在監理日志記載的時間段內實施，如不符，則可能存在虛計價的行為。

二、如何查證虛計價問題

當找到施工單位可能存在虛計價問題線索后，我們一般采取以下三種方法進行查證確認。

（一）資料查證

運用資料查證法審計人員要注意資料的相關性、獨立性、有效性。審計人員可以選用監理資料查證施工單位驗工計價資料，因為監理資料是第三方資料；可以選用施工單位的施工日志等記錄生產真實情況的原始資料來證明施工單位驗工計價資料，因為施工日志等記錄生產真實情況的原始資料是由施工單位獨立部門提供的，其真實性有一整套生產經營組織體系作保證；可以選用合同、協議、發票、支付款憑證等資料來證明征地拆遷、“三電”遷改等根據實際發生情況辦理驗工計價的費用項目，因為合同、協議、發票、支付款憑證等資料或來源于第三方，或是有第三方參與才取得的資料。

（二）實地查勘

這是審計人員在獲得施工單位虛計價線索后查證施工單位是否存在虛計價最直接、最有效的工作方法。實體工程可通過到施工現場實地查勘，對照施工圖紙，測量、計算實際工作量，再比對驗工計價資料，從而確定虛計價工作量，計算具體虛計價金額。

（三）審計詢問

詢問分為口頭查詢和書面查詢，項目虛計價問題比較重大，審計人員應盡可能采用書面查詢方式。審計人員在制作查詢書時，要證據完整，要客觀描述事實，要精心設計問題。