政府購買社會審計服務開展審計項目的探索

朱志宏

摘要：本文就國家審計與社會審計之間的聯系進行了初步論述，并就政府購買社會審計服務的必要性及政府購買社會審計服務的依據及主要組織形式進行了重點論述。

關鍵詞：政府購買 審計 搜索

一、國家審計與社會審計之間的關系

（一）二者特征基本一致

國家審計是由相關政府審計部門依據法律開展審計，對全民財產擔負審計責任；而社會審計由會計事務所開展，會計事務所需要經省級以上財政部門核準，同時在工商部門進行注冊的中介服務機構。會計事務所自負盈虧、獨立核算，與客戶之間是自愿雙向選擇關系，同時會計事務所可跨行政地區進行審計。不管是國家審計，或是社會審計，兩都都具備客觀、獨立、權威的特征。

（二）二者都屬于審計監督系統的一部分

仔細研究世界其他國家的審計體系的發展過程，大體上都經歷過國家審計、社會審計、單位或部門內部審計的過程。我們國家的審計也遵循了這樣一個發展過程。無論是國家審計、社會審計，還是單位或部門內部審計，都是國家審計監督體系的組成部分，三者之間既有聯系，又各自獨立，各有其服務的對象和領域。

（三）二者在審計技術方法及審計程序上大體一致

根據中國注冊會計師相關的審計準則及國家審計準則對比，在熟悉被審計對象及環境，同時評估重大錯報風險、針對重大錯報風險實施的程序、審計抽樣及別的選擇測試項目的方法等規定方面，社會審計與國家審計的程序基本相同。國家審計準則對于如何獲取審計證據的程序及方法也與中國注冊會計師具體審計準則中的相關規定一致。

二、政府購買社會審計服務的必要性

（一）政府審計力量不足，亟需借助社會審計力量

近年來，政府審計的覆蓋面逐漸擴大，許多地方政府審計力量不足，突擊性和臨時性項目較多，由于時間短，任務重，基層一線的審計人員倍感壓力。隨著政府財政資金向社會公共領域投入的力度逐年加強，作為肩負監督職責的政府審計，這一矛盾會更加突出。然而，社會審計資源卻相對豐富，但不少會計師事務所業務吃不飽，有的靠低價競爭來維持。

（二）可以提高政府審計效率，降低審計成本

購買社會審計服務，可以做到養事不養人，少花錢多辦事。通過競爭方式擇優選擇社會審計組織，能降低審計成本。在社會審計組織中，許多員工是來自政府審計部門的骨干，退休后被會計師事務所聘用，熟悉政府審計軟件的使用和工作流程，無須經過長時間培訓。實際上，我國政府審計與社會審計的淵源也很深，在“二師”（注冊審計師和注冊會計師）合并前，政府審計的許多業務曾因政府審計力量不足而交由注冊審計師來辦。在審計流程上二者的差異也不大，社會審計能很快適應，如果能充分發揮這支力量的作用，在短時間內就可以收到實效。

（三）查證與處罰適當分離，可以分清審計責任，規范審計行為

在條件具備的情況下，查證與處罰適當分離，實際上是一種不錯的選擇模式。在這種模式下，負責一線調查取證工作的審計人員，其工作任務重點是搞清與事實相關的證據，查驗相關數據的來龍去脈，而負責處理的審計人員則根據審計中發現的問題和法律法規的規定，獨立進行處理，不直接受被審計單位影響，在不同的環節上可以相互監督，分清各自的責任，使審計工作更加公正和科學，從而規范審計行為。

（四）不同政府部門主導下的項目，其審計效果不同

目前，一些使用財政資金的單位雖然也會委托會計師事務所審計，但主要是根據財政和國資部門、行業或業務主管部門的要求進行的，政府審計并未直接介入，由于審計目標和審計方式不同，以及未考慮政府審計的需要，相關的審計結果政府審計部門并不了解，加上審計主體和委托方的職權限制，對被審單位違反財經紀律的處理與政府審計主導下的審計處理大不一樣，但人們關注的往往是審計的實施，而不是審計的內容和結果。這樣，對審計的公正性會產生不利影響，也浪費了審計資源。

三、政府購買社會審計服務的依據及主要組織形式

（一）政府購買社會審計服務的主要依據

中華人民共和國審計法實施條例第十一條規定，“審計機關根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計工作。”2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中第六條加強審計資源統籌整合中明確規定：有效利用社會審計力量，除涉密項目外，根據審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務。在近年來的政府采購中，就注冊會計師行業來說，政府可購買的審計服務主要有：受國家審計部門的委托，對政府投資項目進行審計，為政府及其職能部門提供管理咨詢服務、固定資產清查，財政資金的績效評價以及對國有企業主要負責人的經濟責任審計。

（二）政府購買社會服務審計主要有以下幾種方式

1、委托社會審計機構參與審計

這種方式是指審計機關將審計項目的部分或全部委托給社會中介機構。事前審計機關對參與審計的社會中介機構進行培訓，指導其按照審計準則進行審計，審計結束后向審計機關提交審計成果，審計機關利用其審計成果完成整個審計報告。這種方式適用于專業性很強的審計，但由于審計機關人員不參與委托給社會審計機構的部分審計項目，無法有效地對其進行指導監督，審計風險較大。

2、購買技術、咨詢等服務

這種方式是指審計機關購買第三方機構提供的專業技術，如勘測、咨詢、評估等服務。這種購買方式不需要第三方機構人員參與審計，只需按照審計機關要求出具第三方結論，操作簡單，但因為第三方機構出具的結論是參照市場行業標準，對項目的實際情況不了解，出具的結論有可能出現偏差。

3、聘請專業技術人員協助審計

這種方式是指在國家審計力量不足或缺乏相關領域的專業人才時，借用社會專業人員，編入審計組一同審計。這種方式有幾個優點：首先，在審計過程中，審計機關人員能夠及時對其進行指導，使其按照審計準則進行審計，不背離審計目標，提高審計質量；其次，審計機關人員在審計過程中能對其進行有效地監督，督促其按時、按質、按量完成分工任務。