關于公允價值本質的思考

王國棟

摘要：21世紀以來，隨著會計學理論與實務的發展，公允價值得到會計行業的廣泛重視。然而，學者們對于公允價值的概念和本質定性界定存在不同版本的定義，本文在此淺略分析公允價值本質，探討公允價值作為會計計量模式的發展局勢。

關鍵詞：公允價值本質 計量 發展

一、公允價值的緣由

歷史成本會計模式作為傳統的計量模式，在現代會計行業領域中發揮著重要的作用，是財務會計的基本組成部分。然而資本主義市場和會計行業的不斷發展，傳統的會計模式無法切實反映企業的經營狀況、資產負債等財務情況，不能及時報告預測企業面臨的風險，不利于企業市場經濟環境下擴大生產規模、作出企業發展決策計劃與再生產的提升。歷史成本會計模式存在的局限性日益突出，現代會計必須突破傳統的局限，使得會計信息質量得以提高，滿足市場對會計信息可靠性的需要，會計理論和實踐領域經過不斷的努力，從會計信息著手向會計計量模式發展創新，對財務會計計量部分采用公允價值計量模式，探索并形成現今以傳統的歷史成本模式為主要形成多種計量并存而形成混合型會計計量模式。

二、公允價值定義與本質

20世紀40年代會計學領域提出公允價值計量模式，在90年代得到會計學理論與實踐領域的重視和發展。世界各國或者地區對于公允價值做出了相應的定義，以實現區域內的統一化標準。美國于2011年5月發布了國家財務報告準則——《公允價值計量》，以期實現在會計計量領域對公允價值概念定義的統一化標準。CACA（加拿大特許會計師協會）也制定會計行業準則，將會計計量模式下的公允價值定義為“在公平交易中，買賣者互相熟知的情況下，雙方自愿且沒有受到強制，商定的對價金額”；我國會計學界也在研究中重視公允價值這一概念的解釋與運用，在會計準則中對公允價值概念的定義為：熟悉的買賣交易雙方在公平交易中自愿交換資產或者清償債務的金額。這些定義大同小異，都突出公允價值中交易雙方知此知彼，交易中公平自愿原則。

本質上來看，公允價值建立在公平市場且活躍開展的前提之下，根據預期或者不確定因素情況，對資產和負債市價運用會計學計量模式進行客觀評估和計量，是一種行業認證的市場價值。根據對市場價值的考量，公允價值在一些情況下對計量的資產或者負債作出計量，公允價值的本質屬性是會計信息的真實可靠性，在市場公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的買賣雙方交易活動，對交易商品所確認的價值是公允價值，但是這不能單純地表示了公允價值的本質，這是該本質的形式化，不是構成價值本質的充要條件。公允價值的本質更多的是體現在交易實質上的公平，只要是能夠體現資產或者負債在市場上價值的計量，不存在重大誤解或偏差，只要它們所表現出來能夠符合公允價值所需要的條件形式，都應當體現公允，都可以作為公允價值的度量衡，而不是絕對化地以交易市場的活躍程度為必要條件。

三、探索與思考

企業的財務會計信息是現代化企業發展的重要模塊，是對企業價值創造與分配的集中體現，是所有企業成員共同創造并需要維護的利益。企業的財務會計必須能夠反映企業的經營和負債情況的真實客觀性，衡量財務會計報告信息的方式必須做到全面、公允、可靠，便于企業決策者根據會計信息參考作出相應的企業發展規劃和決策。公允價值的本質是建立在交易前提下的價值計量，對某一時間內企業資產狀況和負債內容進行計量和反映，強調計量結果的真實可靠，還可以對企業即將產生的財務和負債情況進行評估和確認，使得會計計量屬性受到數值型約束。公允價值不僅體現出公平交易市場對資產或者債務的計量評估，而且也包含著多種計量方式，市價或者未來現金流量現值，只要符合公允價值條件，都可評估該項資產或者負債，可以說公允價值可以存在于任何資產或者負債中。換句話說，市場交易價格、不同計量屬性和方法，這些都可以對任何資產或者負債的公允價值進行評估度量。因而，公允價值的本質屬性使之成為一種區別于其他計量方式且相對性更加具有普遍適用性的會計計量模式。

然而，相比較具有客觀確定性的傳統歷史成本計量模式，公允價值計量仍處于不清晰，不穩定變化的混合狀態。公允價值反映在財務會計報告中的相關性信息，在確保可靠的前提下不能夠對財務報告質量的提高有太多的推動作用。公允價值建立在交易且活躍的市場前提下，但是面對復雜多變的市場局面，有些會計計量方式難以確認市場交易的價格，對市場情形的把握和清晰度不夠準確。另外，并非所有的資產都會出現在活躍的市場上，因此，對于公允價值的計量只能夠折算成現值計量，這種方式的操作難度非常大且難以把控，市場交易多變復雜，交易情況難以簡單衡量和控制，因此，公允價值在市場上的實現與推廣難度很大，公允價值不能夠廣泛推廣，這也是傳統的歷史成本模式為主要形成多種計量并存而形成混合型會計計量模式的原因所在。

公允價值會計計量模式是今后會計發展的目標，從對公允價值的本質思考公允價值計量在今后市場發展的挑戰與疑難，這也為計量模式的發展提供了良好的創新機會，我們堅信傳統的計量模式在公允價值計量的發展下會逐步退出歷史舞臺，但這一目標的實現需要會計界理論與實踐的不斷探索與創新。

參考文獻：

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