論我國茶葉生產企業的納稅籌劃研究

秦杰（北京工業職業技術學院，北京100042）

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論我國茶葉生產企業的納稅籌劃研究

秦杰
（北京工業職業技術學院，北京100042）

摘要：納稅籌劃能對茶葉企業納稅進行合理統籌規劃，降低茶葉企業經營成本，為企業發展提供更廣闊的空間。本文在納稅籌劃及我國茶葉企業納稅特點的基礎上，對我國茶葉企業實施納稅籌劃的可行性及具體措施進行分析，探索茶葉企業實施納稅籌劃的現實意義。

關鍵詞：茶葉企業；納稅籌劃；可行性；實施

稅收作為茶葉企業外部經濟內容，其納稅數額一定程度上直接影響著茶葉企業實際的經濟效益，因此納稅籌劃在茶葉經濟范疇內應運而生，逐漸成為茶葉企業關注的焦點。

1　納稅籌劃及我國茶葉企業納稅特點

所謂納稅籌劃，即是納稅人在我國稅收制度允許的范疇內，根據稅收政策為導向，采取如經營、投資、理財、節稅等多種形式對企業納稅行為進行安排和籌劃，從而實現企業的稅負降到最小而經濟效益最大化的特定手段和方法。納稅籌劃在一定程度上是企業合法的理財行為，以統籌來實現企業節稅、避稅、規避稅收風險等目的，從而實現企業成本降低，提高經濟效益。而在我國，茶葉經濟是農業產業化重要的發展內容，但是由于我國存在如茶葉初制加工企業、茶場、林場、精制加工企業等企業形式，導致稅收政策及稅收形式繁雜。雖然我國2004年在取消農業特產稅之后，茶葉企業的稅收主要以增值稅為主，但在增值稅的繳納技術等方面仍然問題較多，尤其在減稅等方面認識模糊，也導致我國茶葉企業稅負率較高，企業經營成本較高并影響到我國茶葉經濟的發展。

2　茶葉企業實施納稅籌劃的可行性分析

雖然我國茶葉企業尚沒有形成納稅籌劃的經營慣例，但是由于我國茶葉經濟的發展以及納稅籌劃意識的提高，茶葉企業也具備了實現納稅籌劃的可行性基礎，主要表現在以下幾個方面：

2.1政府對茶葉企業大幅度的稅收優惠

我國政府對茶葉企業的稅收優惠性政策為茶葉企業的納稅籌劃開拓了發展的空間。我國的優惠性稅收政策，使茶葉企業在茶葉投資方向、地點選擇、融資方式、茶企業性質、茶企業組織形式、茶葉生產方式、經營成本核算方法、效益分配方式等方面都具有進行精密稅收籌劃并以較小稅務成本獲取最大經濟利益的可能性。從2004起，我國就對農業及茶葉企業推行稅收優惠政策，取消了茶葉企業的農業特產稅等內容，為茶葉企業的納稅籌劃提供了政策基礎。同時我國政府對基地型茶葉種植業免征增值稅，并根據企業所得稅等法律對所得稅減半。對于茶葉的初加工形式的企業，我國稅收對其生產初級茶葉產品免征相關企業的所得稅，并根據茶葉初加工類型對增值稅進行適當的征免。雖然我國對精制茶葉加工企業沒有稅收優惠，但是稅收優惠政策的推進為我國各類型茶葉企業開展納稅籌劃提供了政策保障。

2.2茶葉企業發展對納稅籌劃存在要求

在我國市場經濟及茶葉經濟的發展背景下，茶葉企業已實現自主經營和自負盈虧，是獨立承擔責任和義務的獨立經濟主體。茶葉企業具有自我激勵和約束機制，其自身經濟發展利益具有獨立性，并通過投資、融資及經營等活動獲取稅后最大的利潤率以及其既定的財務目標。茶葉企業這種獨立性發展性質決定了他們非常注重納稅額以及稅負的輕重，以便在法律法規許可范圍之內，選擇適合自身利益的稅務方案并予以開展實施，讓納稅籌劃等稅務經營策略不僅具有了發展的基礎，更成為納稅經營的主流。與此同時，對于茶葉企業來說，納稅籌劃等策略能夠實現其財務利益最大化。茶葉企業的主要資金凈流受到納稅無償性的影響，也就是說稅收已經成為茶葉企業經營的附加型成本，而納稅籌劃在節約企業稅收之處也就是一定程度上增加了茶葉企業的凈收益值。

除此之外，納稅籌劃是茶葉企業管理及會計管理發展的需要。節省稅收需要茶葉企業內部各元素之間的協同及企業部門的合作。而稅收的籌劃過程則是讓資金、利潤和成本實現最優化的組合，進而提高茶葉企業的經營水平。納稅籌劃需要會計熟知法律、準則、制度，更需要了解現行的稅法及茶葉企業記賬、設帳的要求，這些都能促進茶葉企業的會計水平，也有利于茶葉企業內部會計多功能作用的發揮。納稅籌劃在茶企業的推行，有利于茶葉企業產業結構的優化及內部資源的配置。茶葉企業根據我國稅法稅率與稅基差別，根據稅收優惠措施、政策等開展籌資、融資、企業改制、茶葉結構升級等諸多決策，能極大減輕稅收負擔并能逐步優化茶葉的生產力布局。

2.3茶葉企業具備納稅籌劃實施的條件

首先，我國稅制的差異性規定為我國茶葉企業帶來稅收的差別性待遇。由于我國多重性發展目標及復雜性經濟活動，各地區都普遍實施復合型稅制，讓稅收具有了不同的特點及作用，而且各個稅種的并存、互補及協調組成為一個有機的稅務整體，有利于茶葉企業容易掌握并利用。茶葉企業可以根據稅制、稅種、征稅對象、經濟活動內容及稅率來繳納適合的稅種。同時，我國實現國民經濟引導及資源合理配置，常常以傾斜性稅收調節茶葉經濟，讓相同茶葉稅種因地點、產品性質、茶葉企業的組織形式、茶葉企業規模采用不同稅率或減免優惠。總體來說，在我國稅法范圍內，茶葉企業可以有多種稅務繳納方案，為納稅籌劃在茶葉企業的發展提供了必要條性。其次，因稅制和稅率差別，我國對茶業企業交易無具體相關處理方法的規定，允許茶葉企業據自身客觀的經濟情況、自身經營特點進行標準判斷，并且我國現行的稅法對茶葉企業的會計處理大都認可，一定程度上為企業豐富了會計方法的選擇及繳稅的判斷空間。可以說從利益最大化角度上說，茶葉企業能夠利用現有會計及繳稅政策自主選擇、確定納稅籌劃動機，并將其轉化為茶葉企業動態及長期的自我優化措施，促進茶葉企業的發展。

3　我國茶葉企業納稅籌劃的實施策略

通過我國茶葉企業實施納稅籌劃的可行性分析來看，茶葉企業具備納稅籌劃的內在需求，也具有實施納稅籌劃的客觀條件。將納稅籌劃作為茶葉企業自身財務管理及發展戰略重要內容，無疑能推動茶葉企業的發展，而要做到這點，應該從以下幾個方面入手：

3.1正確定位納稅籌劃目標

健全茶葉企業的稅收負擔可以說是納稅籌劃基本目標，同時也是茶葉企業稅收籌劃開展與法治的最直接原因。但是我國茶葉企業必須認識到，減輕自身的稅收負擔并不是、也不能是實施納稅籌劃唯一的目標。茶葉企業必須在我國稅法的基礎上，遵守法律要求，以納稅籌劃實現自身經營涉稅的零問題、零風險，并以納稅籌劃擴大自身資金及價值空間，維護自身經營及發展權益，實現茶葉企業發展與稅收的良性互動，讓企業具備長期穩定發展的基礎。

3.2充分利用稅收優惠政策

我國為推動茶葉產業的發展而實施了諸多茶葉產業稅收的優惠政策及法規，這些優惠具有多元化特點：不同茶產區、茶葉企業、茶葉產品推行不同稅收政策優惠。我國茶葉企業在享受利益相關優惠政策時不能消極被動，首先要充分調研實施納稅籌劃條件和基礎，例如本企業所占茶產地稅收優惠的力度、茶葉稅收力度、茶葉納稅籌劃的成本及收益等內容。其次，茶葉企業必須按規定向稅務主管機關進行書目的正式申請，并按規定上交相關的企業材料。同時茶葉企業在享受相關稅收優惠過程中，必須按規定進行納稅申報，并將稅金的統計報告及時報送。最后，茶葉企業應按照法律法規及主管機關的稅務規定合理使用所減免的稅金，并報送相關機構備案。茶葉企業享受稅收優惠條件變化時，必須及時在當地稅務機關進行正式申報。而稅收優惠期滿，茶葉企業應從期滿日期恢復納稅義務。

3.3分析納稅籌劃成本收益

茶葉企業在充分利用相關稅收法律法規和安排企業稅務相關活動獲得收益時，必須充分考慮進行納稅籌劃時所損耗的成本。茶葉企業應該將包括企業納稅后的利潤增值、茶葉企業收獲的市場信譽、推遲納稅而獲得的現金收益、茶企業自身管理及核算的水平提高指數等統籌的歸納到納稅籌劃中。同時茶葉企業應該將直接經營費用及納稅失誤性風險成本考慮到納稅籌劃之中，并努力將籌劃的收益值最大化，將納稅風險降到最低，才能實現納稅籌劃功效的徹底發揮。

3.4明晰茶葉企業納稅賬目

茶葉企業實施納稅籌劃最主要內容就是實現企業涉稅的零風險，也就是茶葉企業必須做到賬目清楚、繳稅程序正確、稅款按時繳納、足額繳納，不能出現因稅務問題而導致相關的行政處罰。茶葉企業在納稅時，必須從以下幾個基礎方面入手：首先，設計合理的納稅業務程序，具備合理稅收鏈條，并在稅收鏈條中尋覓、健全企業會計規定、核算辦法、會計資料、納稅申報表等。其次,茶葉企業在關注企業納稅籌劃專業人才的培養基礎上，以專業稅務的籌劃師對內部納稅籌劃進行完善和補充，并以專業籌劃師推進企業內部會計稅收征管基本要求的熟悉度，建立健全相關程序。最后，茶葉企業在把握我國稅收相關政策的基礎上，制定自身中長期發展的計劃，并正確地處理與稅務主管機關的互動，切實維護自身的合法權益。

4　結語

總而言之，茶葉企業必須對納稅籌劃進行綜合的衡量，充分利用稅收政策及自身財務基礎進行節稅相關方案的統籌規劃。茶葉企業內部不能單純依靠納稅手段和技巧，而是要關注納稅籌劃機制的建立，讓納稅行為達到最佳、最合理的稅務效果，才能真正地對茶葉企業當前及未來的走向打下良好的基礎。同時茶葉企業必須充分衡量納稅籌劃的效益與成本對比，以茶葉企業的整體利益為中心，全方位考慮納稅籌劃的實施和維護，而不能單純為了降低成本違反國家稅收法律，從而影響茶葉企業及茶葉經濟的健康發展。所以，茶葉企業的納稅籌劃需要茶產地政府及主管機關對企業進行適當的監管，政府層面及企業層面共同參與才能真正促進納稅籌劃在茶葉企業中的發展。

參考文獻

[1]田淑華,伊虹.農產品加工企業增值稅的納稅籌劃[J].財會月刊，2013（06）：51-52.

[2]李迅.企業納稅籌劃研究[J].河北企業，2012，（01）：30.

作者簡介：秦杰（1969-），女，山東濟寧人，碩士，會計師，研究方向：財務管理。