審計風險的產生原因及其防控措施

●顏永才 陳龍

審計風險的產生原因及其防控措施

●顏永才 陳龍

審計工作是我國經濟社會發展中的重要部分，其復雜性導致在實際運用中不可避免地出現審計風險，做好審計風險的規避與防范工作能夠有效提高我國審計事業的質量。本文主要介紹了審計風險構成、風險產生、影響因素以及危害等，并對審計風險的規避與防范提出了措施建議，以期有助于我國審計市場逐漸發展完善。

審計風險 風險控制 風險防范

長期以來，國內外許多學者一直從事關于審計風險以及審計風險防控等方面的研究。國外對于審計風險的研究早于國內，在審計風險模型等方面取得了一定成果，我國目前從事審計風險相關理論研究尚未成熟，然而隨著審計市場的逐步發展，我國對于此領域的研究日漸深入。

審計風險是指，當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險有著客觀性、普遍性等特征。審計風險模型的發展反映了審計人員對于審計風險認識的加深。審計風險模型最早由美國注冊會計師協會提出，經不斷改善，現已進入現代風險導向審計的發展階段，在此過程中，審計方法也隨之演變，最初審計工作的單一性使得審計方法以賬項審計為主，由于社會經濟事項越來越多樣化，審計方法由賬項審計逐漸發展為制度基礎審計，隨著制度基礎審計方法暴露出審計資源分配不均等問題，風險導向審計方法進入了人們的視野，風險導向審計方法關注了企業內外部的環境變化的因素，使審計人員能更好地識別審計風險。風險導向審計是目前最主要的審計方法，審計職業界在該審計方法的基礎上，仍在努力探索風險導向審計的新模式，積極推進我國風險導向審計的健康發展。

一、審計風險的構成

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指在考慮被審計單位相關的內部控制或程序之前，財務報表里某類交易、賬戶余額或者某項認定發生重大錯報的可能性。其具有四個特征：受財務報表里的錯誤和舞弊的影響，在財務報表中，錯誤和舞弊的次數越多，則固有風險越大；其產生與被審計單位有關，而與審計人員無關，審計人員不能通過自己的工作來消除風險，只有被審計單位提供嚴謹的報表才能降低審計風險；受被審計單位外部經營環境的間接影響，市場環境的變化增加了審計工作的難度，進而增加了審計固有風險；獨立存在于審計過程中。

控制風險是指當財務報表里的某項認定發生重大錯報，但被審計單位未能通過內部控制發現該錯報的可能性。控制風險受被審計單位內部控制設計及運行有效性的影響。控制風險具有三個特征：被審計單位的內部控制影響控制風險，內部控制制度與工作流程不夠完善，則控制風險就越高；審計人員工作不影響控制風險，控制風險無法通過審計人員的工作而降低或者消除，只能通過被審計單位的工作來評估其水平；內部控制制度的缺陷獨立于審計過程，因此控制風險一直存在。

檢查風險指注冊會計師為降低審計風險實施了審計工作程序后，仍未發現存在的重大錯報的可能性。檢查風險具有兩個特征：與固有風險和控制風險無關，它不受審計過程影響；與檢查風險直接相關，在實際審計工作中，審計人員通過保持審計證據的充分性與適當性來使審計風險控制在合理的范圍內，降低檢查風險。

二、審計風險的產生原因

由于經濟活動的復雜性導致了審計風險的產生。因此，充分認識審計風險產生的原因，才能提出相應的措施來防范。審計風險產生的原因主要有以下幾點：

第一，審計獨立性的缺失。審計獨立性由三方面因素造成：政府對審計市場的過度干預，使得審計人員很難做到獨立與公正；法規不健全、懲治不力且違規成本低，我國相關的審計法律法規與監管不夠健全，企業在經濟活動中缺乏規范，加之違規成本低，使審計工作的獨立性受到威脅；審計定價不規范，會計師事務所之間的價格戰使其減少了某些審計程序，造成審計獨立性缺失。

第二，與審計人員相關因素。我國審計事業相關的審計制度和法律法規還不健全，對審計人員約束不夠，審計人員在進行審計工作時鉆法律的空子，導致審計風險的產生。從我國現狀來看，會計師事務所中的很多審計人員不具備進行審計工作所需要的能力，導致發生審計風險；有的會計師事務所不按照審計質量控制基本準則進行審計工作，使審計程序出現差錯，產生審計風險。審計工作中大多采用的統計抽樣的審計方法，由于審計人員無法消除對審計樣本與審計總體間的誤差，以此為基礎做出的判斷會導致審計風險的產生。

第三，其他因素。眾多企業相關資料的有限性決定了其內部控制有限性，內部控制一旦發生漏洞，審計工作將難以進行，則審計風險一定會增加；會計師事務所在招聘員工時大都會選擇實習生來做一些繁瑣復雜的工作，實習生缺乏實際工作經驗，在對企業進行審計的時候難免會出差錯，造成審計風險的增加；企業信息技術的不完備以及信息系統的不穩定都會增加企業出現重大錯報的機會，當信息技術的復雜度較高以及規模廣泛，如果審計人員無法很好地評估與測量企業信息質量時，會增加審計風險出現的幾率；另外，出于成本因素考慮，審計人員會選擇放棄執行一些意義不大的審計程序，這也會產生審計風險。

三、審計風險的防控措施與建議

審計風險的存在對審計業務的多方主體都會造成不利影響。一方面，審計風險會降低從事審計業務的審計人員與機構的信譽，有損自身形象；另一方面，有差錯的審計報告無法反映真實財務狀況，從微觀層面來看，審計風險會導致被審計單位自身以及社會同行業企業做出錯誤的經營決策，從宏觀層面來看，會導致國家依據錯誤審計信息進行政策調控。基于此，本文提出以下措施建議：

（一）提高審計人員的意識與道德素質

審計人員只有具備良好的職業素養，增加自身的專業能力、審計意識和風險意識，不斷提高審計質量，才能有效地控制審計風險。具體措施有:第一，適時開展風險審計教育和素質教育，通過學習來提升人員整體素養、通過實踐培養審計意識；第二，會計師事務所負責人通過制定獎懲制度來鼓勵、督促審計人員做好審計工作；第三，適時開展批評與自我批評。審計人員能夠通過自我反省來提醒自己需要具備的審計能力、風險審計意識和道德素質。

（二）建立內部控制制度

建立健全內部控制制度，使企業內部各部門之間互相牽制、相互制約，使審計部門能夠真正發揮其財務監管職能。一是完善各項審計控制制度，要求內部審計人員嚴格遵守內部控制制度，減少工作中的錯誤；二是強化內部管理，如建立審計項目質量考評、績效考評制度等，約束審計人員的行為。

（三）增加獨立性和客觀性

審計工作發揮其職能的關鍵在于審計工作、審計人員的獨立性以及審計報告過程和結果的客觀性。審計機構和審計人員應不屈從于權力主體，做到客觀、獨立，保證審計的公正性；同時，建立健全審計制度和法律法規，一切審計工作、審計程序均按照法律及制度規章進行，用法律的武器保證審計工作的獨立性和客觀性。

（四）合理配置審計資源

資源結構的轉變可以產生質的變化。一方面，根據各審計人員的專業特長分配審計工作，使每個人發揮自身優勢，實現資源配置的優化，從而減少審計風險發生的人為因素；另一方面，合理安排審計時間。審計時間也是審計工作中一項重要的資源，通過合理安排審計時間來減少時間成本，實現利益最大化，減少審計風險。

（五）創建良好的審計社會環境

良好的審計環境對于有效規避審計風險是很重要的。如果無法建立良好的外部審計市場環境，審計報告質量受到質疑，無法為審計報告使用者提供公正的信息，也就失去了審計行業存在的意義。對于出具虛假審計報告的行為，社會應予以堅決的抵制，加大懲罰力度。為了形成良好的審計環境，各事務所首先應從自身做起，加強職業操守，同時建立行業內部互相監督的體制，共同創造良好的職業環境，提高自身在社會中的可信度，使審計質量得到保證。

（六）注重科學的分析方法

注冊會計師在執行審計業務，要注重科學的分析方法。要對整個審計工作保證系統的分析方法，審計人員要堅持以風險管理為導向的風險審計模式，在整個審計過程中注重對審計觀念的培養，最終選擇有效的審計程序，將審計風險降至可接受的合理水平。實際操作中要遵循審計質量和控制風險的原則，保證審計證據質量，不能以審計證據充分性替代適當性或者因審計成本等問題減少必要的審計程序，從而無法對獲取的審計證據進行科學合理的分析推斷，要統籌實質性測試與分析檢查等方式進行分析，達到有效控制審計風險的目的。

（七）加強與被審計單位意見溝通

在審計工作中，審計人員應積極與被審計單位人員就相關事項進行溝通，盡量全面掌握情況。對已查證的相關事實，應告知被審計單位，是否能形成一致認可，對不認可的事項，在詢問被審計單位時，要認真分析被審計單位對不一致事項的情況說明，充分考慮各種主客觀因素，采取進一步的調查取證。在溝通過程中發現的自身失誤或應調整的分析處理，審計人員應予以及時改正，從而做出客觀公正的分析與意見。

（八）建立審計風險保險機制

建立審計風險保險機制，預防審計風險。對于業務工作中客觀存在的審計風險及其責任承擔，提前建立風險準備基金制度，專款專用于審計風險發生時對事務所造成的損失。或者通過第三方保險公司對本事務所可能出現的風險進行投保，當實際發生審計風險損失，通過保險公司的業務賠款能夠減少事務所的實際損失，降低了審計風險對事物的影響。

（九）加強被審計單位信息技術的控制

傳統的人工控制模式下，審計人員只需要對人工控制流程進行控制。采用信息化技術后，更要充分考慮信息化下自動控制對于審計業務的影響，審計人員需要從信息技術一般控制審計、信息技術應用控制審計以及公司層面信息技術控制審計三方面考慮。

對于信息技術的一般控制，審計人員主要從程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行方面進行控制；對于信息技術的應用控制，審計人員要對數據輸入、處理以及輸出等環節的完整性、準確性、存在和發生進行審計控制；對于公司層面的信息技術控制，審計人員應考慮企業對于信息技術規劃、信息技術內部審計制度、信息安全和風險管理、信息系統架構和信息技術復雜程度方面的規定。

四、結語

審計對社會經濟的發展起到了良好的監管作用。從宏觀方面來看，審計維護了國家財政經濟建設，加強了財政資金使用的透明化、合理化以及國家的廉政化建設；從微觀方面來看，審計對各企業發展起到了有效監管，促進企業健康發展。審計保障了國家經濟社會正常、健康地運行，對于維護國家經濟發展有著非常重要的作用。

審計過程普遍存在審計風險，但也因此說明審計風險并不可怕，它可以通過采取一系列防范措施來規避。只有全方面了解了審計風險的涵義、特征、組成因素、產生的原因和危害，才能提出有效的防范措施和規避建議，有針對性地降低審計風險發生的可能性。■

（本文受教育部人文社會科學研究青年基金項目〈14YJC790147〉、湖北省教育廳人文社會科學研究青年項目〈15Q184〉，以及湖北師范大學資源枯竭城市轉型發展研究中心開放基金項目〈KF2014Z01〉資助）

（作者單位：湖北師范大學經濟與管理學院、中南財經政法大學會計學院）

1.李天明.2013.論審計風險及其防范[J].北方經貿，6。

2.穆志繁.2012.審計風險模式的演變及風險導向[J].中國管理信息化，15。

3.謝曉燕等.2013.關于審計風險定義及審計風險模型的研究綜述[J].中國證券期貨，5。

4.張潔.2013.企業審計風險及其防范[J].財經界（學術版），8。

（本欄目責任編輯：鄭潔）