內(nèi)部控制信息披露對盈余管理影響研究

●陳楠

內(nèi)部控制信息披露對盈余管理影響研究

●陳楠

本文從內(nèi)部控制信息披露與盈余管理的概念界定出發(fā)，探討了內(nèi)部控制信息披露與盈余管理的理論基礎(chǔ)，包括委托代理理論、信息不對稱理論、信號傳遞理論等，并從理論視角對內(nèi)部控制信息披露與盈余管理的關(guān)系進(jìn)行了理論范式的研究。從當(dāng)前來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露的政策是有效的，上市公司操縱性利潤絕對值降低，盈余管理得到了一定程度的控制。

上市公司 內(nèi)部控制信息披露 盈余管理 監(jiān)管

上市公司的會計(jì)信息與內(nèi)部控制信息披露之間緊密相連，盈余管理又針對會計(jì)信息進(jìn)行，在此背景之下，本文將內(nèi)部控制信息披露與盈余管理二者間關(guān)系作為研究課題，利用理論分析的方法對二者間關(guān)系進(jìn)行深入探討，以促進(jìn)上市公司進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露工作力度，有效抑制盈余管理行為。

一、內(nèi)部控制信息披露和盈余管理的內(nèi)涵及研究價(jià)值

（一）內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制信息披露，就是上市公司將主要針對公司董事會的企業(yè)內(nèi)部控制有效性自我評估報(bào)告予以公開對外披露。換言之，就是公司董事會以及管理層按照一定標(biāo)準(zhǔn)定期評估內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制制度完善性與執(zhí)行有效性提供給保障，同時(shí)，將內(nèi)部控制建立與實(shí)施進(jìn)度、內(nèi)部控制完善性、內(nèi)部控制的不足與改進(jìn)對策、內(nèi)部控制整體有效性等進(jìn)行自我評價(jià)，并將相關(guān)信息與企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告一起，提供給外部信息使用者。

內(nèi)部控制信息披露屬于信息披露范疇，信息披露又可以分為強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露。其中，強(qiáng)制性信息披露就是公司以有關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章為依據(jù)，必須進(jìn)行披露的公司內(nèi)部信息；自愿性信息披露是公司為樹立良好的社會形象、獲取信息權(quán)利、規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)或者是控制資本成本等目的，主動(dòng)自愿將企業(yè)相關(guān)信息向外界進(jìn)行公開披露。

國外關(guān)于盈余管理的討論較多。美國著名會計(jì)師斯考特（Scott）在出版的《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》中明確提出，從本質(zhì)上講，盈余管理是一種可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的會計(jì)政策選擇行為。對于企業(yè)管理者而言，在其擁有進(jìn)行會計(jì)政策選擇絕對自由的情況下，就會為實(shí)現(xiàn)利益最大化、效用最大化等目標(biāo)來選擇最適宜的會計(jì)政策，這也是盈余管理的本質(zhì)所在。1989年，美國著名會計(jì)學(xué)者Schiper將盈余管理的定義界定為：所謂盈余管理，就是出于私人利益的目的來干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是說，開展盈余管理工作的目標(biāo)并不是單純地對企業(yè)經(jīng)營管理事務(wù)作出客觀處理決定。此外，1999年，Hedy和Wahlen對盈余管理作出的定義受到更加廣泛的認(rèn)可，在Hedy和Wahlen看來，企業(yè)管理者在開展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作或者是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)時(shí)借助判斷對財(cái)務(wù)報(bào)告予以改變，這樣會對部分利益相關(guān)者產(chǎn)生一定錯(cuò)誤的引導(dǎo)，使其對公司根本性經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生與實(shí)際不相符的認(rèn)識，甚至?xí)σ怨矩?cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)所作出的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤引導(dǎo)，這是企業(yè)開展盈余管理活動(dòng)的最終目的所在。

就我國而言，上市公司的盈余管理較為常見，只是存在程度上的差異。盈余管理的核心內(nèi)容有兩個(gè)：第一，盈余管理是最終目的是出于管理者自身利益還是企業(yè)整體利益；第二，盈余管理的依據(jù)是虛構(gòu)的會計(jì)交易活動(dòng)還是會計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性。上市公司盈余管理行為中最具代表性的形式主要有真實(shí)活動(dòng)盈余管理與會計(jì)選擇盈余管理兩種。其中，真實(shí)活動(dòng)盈余管理就是虛構(gòu)交易活動(dòng)時(shí)間、性質(zhì)及內(nèi)容，對企業(yè)現(xiàn)金流予以改變，最終會損害企業(yè)利益；會計(jì)選擇盈余管理是依據(jù)會計(jì)政策，采取估計(jì)可選擇性等方式對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)予以管理。會計(jì)選擇盈余管理會導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)升高，同時(shí)考慮到會計(jì)法律制度存在一系列漏洞，因此，相比較而言，選擇真實(shí)活動(dòng)盈余管理的企業(yè)更多。

（二）研究價(jià)值

公司內(nèi)部控制信息披露與盈余管理關(guān)系的研究具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

從理論層面來講，國外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與盈余管理二者關(guān)系研究的焦點(diǎn)是內(nèi)部控制不足與盈余管理的關(guān)系，國內(nèi)關(guān)于這一課題的研究是以內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告審計(jì)意見作為內(nèi)部控制變量進(jìn)行的研究。現(xiàn)階段，我國五部委對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管態(tài)度是自愿披露與強(qiáng)制性披露并存，同時(shí)也表現(xiàn)出從自愿向強(qiáng)制轉(zhuǎn)變的趨勢。本文關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與盈余管理二者間關(guān)系的研究，是對現(xiàn)有理論研究成果的豐富與補(bǔ)充。國內(nèi)外的相關(guān)研究大多是單獨(dú)針對內(nèi)部控制信息披露或盈余管理其中之一進(jìn)行的，其中，針對內(nèi)部控制信息披露的研究主要是圍繞發(fā)展?fàn)顩r、存在的不足、強(qiáng)化管理的對策以及影響因素的實(shí)證分析等內(nèi)容展開；對盈余管理的研究主要針對其存在性、常用方式、動(dòng)機(jī)等幾方面內(nèi)容展開，理論研究較為深入，取得了階段性進(jìn)展。但有關(guān)內(nèi)部控制信息披露與盈余管理二者間關(guān)系的探討卻罕有涉及，本文的研究正是對現(xiàn)有研究理論成果的豐富。

從實(shí)踐層面來講，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露與盈余管理關(guān)系的研究對于上市公司的盈余管理行為可以起到一定的抑制和規(guī)范效果。本文是依托于我國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會五部門聯(lián)合制定的有關(guān)內(nèi)部控制的基本規(guī)范以及相關(guān)配套指引所展開的，這也決定了本文的研究具有較強(qiáng)的實(shí)用性。除此之外，本文所進(jìn)行的有關(guān)公司內(nèi)部控制信息披露與盈余管理行為間關(guān)系的研究可以對上市公司的盈余管理行為起到一定的約束作用，并且可以在一定程度促進(jìn)我國公司內(nèi)部控制信息披露制定的改進(jìn)與完善，對于我國證券市場更加有序發(fā)展具有一定的參考和借鑒意義。

本文研究及成果可以作為對我國公司內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)規(guī)范實(shí)施效果進(jìn)行檢驗(yàn)評價(jià)的重要指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。按照之前的法規(guī)規(guī)范，我國上市公司內(nèi)部控制信息是自愿披露。2010年，在有關(guān)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)配套指引頒布實(shí)施之后，我國境內(nèi)上市公司對于內(nèi)部控制信息必須披露，即強(qiáng)制性披露。本文通過理論范式的研究，對公司內(nèi)部控制信息披露與盈余管理間的關(guān)系進(jìn)行了更加深入、全面、有效的分析，可以對我國有關(guān)公司內(nèi)部控制信息披露法規(guī)規(guī)范及配套指引的實(shí)際執(zhí)行效果進(jìn)行較為客觀全面的檢驗(yàn)，并且可以確保最終推導(dǎo)出的研究結(jié)論更具實(shí)踐價(jià)值，能夠被公司內(nèi)部控制信息的外部使用者更好地接受和使用。

二、理論分析

公司科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系為公司會計(jì)信息準(zhǔn)確性、完整性以及公允性提供切實(shí)保障。公司會計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上是由內(nèi)部控制執(zhí)行狀況所決定的，企業(yè)盈余管理主要針對會計(jì)信息開展，從這一角度分析，公司內(nèi)部控制信息披露與盈余管理之間存在一定聯(lián)系。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況會進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)向外界進(jìn)行披露，這對于源于委托代理關(guān)系的所有者與經(jīng)營者之間存在的信息不對稱問題可以起到一定的緩解效果，在一定程度上淡化公司所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，維護(hù)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的準(zhǔn)確性與可靠性；與此同時(shí)，企業(yè)管理層對自身所開展的企業(yè)經(jīng)營管理行為的自我評價(jià)會對其對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露意愿產(chǎn)生一定的影響，即對自身開展的企業(yè)經(jīng)營管理行為作出的自我評價(jià)越高，越愿意進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。根據(jù)前文所闡述的信號傳遞理論，企業(yè)愿意進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，說明其盈利狀況好。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與盈余管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估與盈余管理

企業(yè)經(jīng)營管理過程中，利率、匯率以及證券價(jià)格等有關(guān)因素是會在一定期限內(nèi)出現(xiàn)預(yù)期之外的波動(dòng)的，除此之外，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中也會或多或少存在不規(guī)范操作的現(xiàn)象，受這些因素的影響，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。就企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素角度分析，金融風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)開展金融活動(dòng)不可避免的，公司內(nèi)部控制是管理活動(dòng)的關(guān)鍵，對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制具有重要意義。有效開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，有助于強(qiáng)化對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，通過風(fēng)險(xiǎn)評估可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，從而制定有效應(yīng)對措施。實(shí)踐中，企業(yè)管理層往往更加關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表編制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，就無法準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與執(zhí)行，這必然會對具體的運(yùn)行造成不利影響，公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳，從而給盈余管理操作創(chuàng)造機(jī)會，從這一角度分析，公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)判斷及防控與盈余管理之間存在一定關(guān)聯(lián)。

（二）控制環(huán)境與盈余管理

對于公司而言，內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施，在很大程度上有賴于公司管理層，管理層控制環(huán)境就顯得極為關(guān)鍵。所謂控制環(huán)境，就是對構(gòu)建、強(qiáng)化或者降低有關(guān)政策、程序及其效率具有一定影響的相關(guān)因素，實(shí)踐中所談及的公司內(nèi)部控制環(huán)境主要涉及員工對公司的忠誠度，員工道德水準(zhǔn)，職工對所屬崗位的勝任程度，公司管理層的管理理念，董事會以及審計(jì)委員會、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源政策制定與實(shí)施等。對于公司內(nèi)部控制制度而言，內(nèi)部環(huán)境占據(jù)關(guān)鍵地位，公司內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容之一就是控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞，不但會影響內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及其實(shí)施效果，而且還影響公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及投資戰(zhàn)略的順利實(shí)施。現(xiàn)階段，內(nèi)部人控制、治理結(jié)構(gòu)不完善以及董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)的現(xiàn)象極為普遍，管理層出于自身利益考慮，不惜違反制度，濫用盈余管理手段調(diào)整甚至虛構(gòu)會計(jì)信息的現(xiàn)象屢見不鮮。公司管理層追求誠實(shí)性，講求管理哲學(xué)，就會對負(fù)面效益的隱瞞以及盈余管理活動(dòng)起到一定的抑制作用。良好的內(nèi)部控制機(jī)制最終實(shí)施效果，在很大程度上取決于執(zhí)行者的能力以及道德水準(zhǔn)。還有，目前我國上市公司中普遍存在著治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，董事會以及監(jiān)事會的作用并未得到充分有效發(fā)揮，對于管理層的監(jiān)督與約束效果大打折扣，內(nèi)部人控制問題極為突出，內(nèi)部人控制問題的存在進(jìn)一步加劇了委托代理矛盾，管理層超越了內(nèi)部控制開展盈余管理活動(dòng)，會計(jì)信息失真，對外部使用者決策起到錯(cuò)誤的指引，對于會計(jì)使用者利益是一種嚴(yán)重的損害，從這一角度分析，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以在一定程度上抑制盈余管理行為。

（三）控制措施與盈余管理

企業(yè)內(nèi)部控制主要通過控制措施予以實(shí)施，主要涉及資產(chǎn)實(shí)物控制、憑證與記錄控制、交易與活動(dòng)授權(quán)、業(yè)績獨(dú)立審查以及職責(zé)分工控制等內(nèi)容，任何一點(diǎn)出問題都會為盈余操縱創(chuàng)造條件，所以，科學(xué)完善的內(nèi)部控制措施對于財(cái)務(wù)造假舞弊行為可以起到有效的預(yù)防與控制作用。對于公司而言，管理層所作出的公司管理決策等都是借助內(nèi)部控制活動(dòng)予以實(shí)施的，公司內(nèi)部控制活動(dòng)必須在有效內(nèi)部控制制度與政策的約束與規(guī)范的前提下予以執(zhí)行和實(shí)施。通常情況下，公司內(nèi)部所實(shí)施的有效控制行為導(dǎo)致可以分為五種，分別是：職權(quán)與責(zé)任的切實(shí)分離；合理的交易與活動(dòng)授權(quán)；憑證與記錄的有效控制；針對資產(chǎn)與記錄的實(shí)物控制；獨(dú)立開展有關(guān)業(yè)績的核實(shí)。公司的會計(jì)政策以及有關(guān)制度方面不可能是完美無缺的，必然會存在或多或少的問題與不足，此外還存在可選擇性，這樣，即便是可以確保所依據(jù)的原始憑證是真實(shí)的、合法的、有效的，同時(shí)確保所采取的會計(jì)處理方式是合法合規(guī)的，但還是不可避免地會出現(xiàn)最終報(bào)告不一致的問題，這也會給盈余管理創(chuàng)造一定條件。對于公司而言，有必要借助財(cái)務(wù)報(bào)告信息生成制度對內(nèi)部控制的流程予以進(jìn)一步規(guī)范，并確保有關(guān)制度與規(guī)范真正落實(shí)到位，以便對公司財(cái)務(wù)報(bào)告生成予以有效監(jiān)管，這對于盈余管理活動(dòng)可以起到有效的約束與控制作用。

（四）信息溝通與盈余管理

公司盈余管理活動(dòng)的產(chǎn)生與存在的一個(gè)重要條件就是信息不對稱，也就是說，只有公司存在信息不對稱問題，公司內(nèi)部人員才可能干預(yù)到財(cái)務(wù)指標(biāo)，不然，利益相關(guān)者獲取相關(guān)信息的難度并不大，對實(shí)施干預(yù)行為之前的盈余狀況了解得一清二楚，盈余管理也沒有實(shí)施的必要了。就目前而言，不論是國外企業(yè)，還是國內(nèi)企業(yè)，在盈余管理中所涉及的信息不對稱的類型是多種多樣，比較具有代表性的有：管理者與股東之間的所掌握的信息不對稱，大股東與小股東之間、公司內(nèi)部人員與外部人員之間都存在信息不對稱，這里所談及的公司外部人員主要是指公司的債權(quán)人、供應(yīng)商以及政府主管部門之間。公司內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施依賴于順暢的信息溝通，信息溝通貫穿于內(nèi)部控制全過程，為企業(yè)管理層監(jiān)管公司、管理相關(guān)活動(dòng)提供有效途徑，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足并加以解決。對于會計(jì)信息使用者而言，信息溝通可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息共享，明確崗位職責(zé)，為會計(jì)信息真實(shí)性提供保障，從這一角度分析，信息溝通渠道受阻會給盈余管理創(chuàng)造條件，所以說，暢通的信息溝通渠道會對盈余管理行為產(chǎn)生一定的抑制效果。

（五）監(jiān)管與盈余管理

公司內(nèi)部控制行為的實(shí)施在一定程度上依賴于監(jiān)管的保障。然而實(shí)際上，我國境內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制與監(jiān)管方面存在一系列問題與不足，突出表現(xiàn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)偏低、專業(yè)知識儲備不足，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、導(dǎo)致監(jiān)管職責(zé)未得到充分有效實(shí)現(xiàn)，實(shí)際上，公司內(nèi)部監(jiān)管成為紙面上的規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)價(jià)值并未得到切實(shí)體現(xiàn)。公司內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性的管理過程，從內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行，直到效果評價(jià)，都離不開監(jiān)管，有效的監(jiān)管可以確保內(nèi)部控制的效果。公司針對財(cái)務(wù)信息開展監(jiān)管主要以監(jiān)事會以及內(nèi)部審計(jì)部門為主，監(jiān)事會的主要職責(zé)就是對公司內(nèi)部事務(wù)、董事會以及經(jīng)理行為實(shí)施監(jiān)督與管理，避免公司利益遭受損失。對于公司內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)的作用就是對系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)予以控制，輔助公司管理層職責(zé)的履行。監(jiān)管主要針對內(nèi)部控制某一方面的專項(xiàng)監(jiān)管、內(nèi)部控制制度構(gòu)建與執(zhí)行效果的持續(xù)性監(jiān)管、出具監(jiān)管報(bào)告并提出改進(jìn)建議等。目前我國董事會與監(jiān)事會的作用與價(jià)值并未得到有效實(shí)現(xiàn)，大部分企業(yè)的董事會與監(jiān)事會都來自于內(nèi)部成員，缺乏獨(dú)立性，監(jiān)管力不足，對內(nèi)部控制制度的實(shí)施造成一定不利影響。

三、研究結(jié)論與建議

目前我國已經(jīng)組建諸如中國證券交易監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)以及證券交易所等內(nèi)部信息披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)相互之間積極配合，分工協(xié)作，構(gòu)建起較為完善的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系。對于證監(jiān)會而言，需要從宏觀角度著手，落實(shí)其監(jiān)管職能，同時(shí)上海證券交易所與深圳證券交易所兩大機(jī)構(gòu)也要積極配合證監(jiān)會的工作，切實(shí)肩負(fù)起資本市場日常管理與協(xié)同工作。

對于證券市場而言，健康有序的發(fā)展離不開審計(jì)的監(jiān)督與制約，必須確保審計(jì)獨(dú)立性，即審計(jì)部門開展審計(jì)活動(dòng)不受其他部門與人員意愿的影響。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是上市公司的一項(xiàng)較新的法定業(yè)務(wù)，其最大的價(jià)值就是為上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量提供制度性保障。一直以來，我國上市公司中“一股獨(dú)大”的問題都是較為常見的，沒能夠得到徹底解決，“一股獨(dú)大”問題最大的影響就是直接影響了會計(jì)師事務(wù)所在公司內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)中的獨(dú)立性。對此，有必要通過法規(guī)規(guī)范等形式進(jìn)一步予以明確。具體內(nèi)容主要涉及以下幾方面：上市公司采取聘任制方式與會計(jì)師事務(wù)所建立有關(guān)公司內(nèi)部控制審計(jì)工作的合作關(guān)系，上市公司選拔合作的會計(jì)師事務(wù)所采取公開投標(biāo)方式進(jìn)行，具體事宜由公司董事會下屬的審計(jì)委員會專門負(fù)責(zé)；會計(jì)師事務(wù)所的主要工作范疇包括：開展上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，對上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，即上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；需要特別指出的是，會計(jì)師事務(wù)所不能對上市公司在提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的同時(shí)開展具體的內(nèi)部控制評價(jià)工作；關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)，只能收取上市公司股東大會經(jīng)協(xié)商一致同意的審計(jì)費(fèi)用，除此之外，不能以其他任何名義收取費(fèi)用；會計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)上市公司的實(shí)際需要，為其指派專門的內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并且應(yīng)當(dāng)定期對該內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行輪換制；最后，在規(guī)范中對會計(jì)師事務(wù)的服務(wù)期限予以明確規(guī)定，即同一家會計(jì)師事務(wù)所向同一家上市公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)期限一般應(yīng)控制在五年以內(nèi)。

從公司自身層面來看，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制信息披露力度，提高公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，就要立足實(shí)際，針對公司經(jīng)營管理過程中所暴露出的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面的問題與不足，積極采取有效應(yīng)對措施進(jìn)行改進(jìn)，盡快構(gòu)建起科學(xué)完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制需要注意以下兩方面的內(nèi)容：一方面，從思想觀念層面，公司管理層要對公司內(nèi)部控制信息披露制度有更加全面而深刻的認(rèn)識。另一方面，開展公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工作，公司要立足自身實(shí)際情況與現(xiàn)實(shí)需求，循序漸進(jìn)，按部就班。公司完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制，必須從自身實(shí)際情況出發(fā)，客觀全面地分析公司發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求，明確各個(gè)階段的重點(diǎn)工作，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地推進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善工作；與此同時(shí)，對于公司內(nèi)部控制信息披露要盡快制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并對公司內(nèi)部控制信息披露工作予以規(guī)范，如果有需要，還可以采取外聘方式由專業(yè)的公司內(nèi)部控制專家給予指導(dǎo)，在專業(yè)人員與公司自身的內(nèi)部控制部門人員的合作與配合下，盡快構(gòu)建起科學(xué)完善的公司內(nèi)部控制機(jī)制，完善公司內(nèi)部控制信息披露制度。■

（作者單位：浙江警察學(xué)院）

1.董望、陳漢文.2011.內(nèi)部控制、應(yīng)計(jì)質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，4。

2.方紅星、金玉娜.2011.高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎?——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會計(jì)研究，8。

3.李三喜、徐榮才.2010.全面解析企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國市場出版社。

4.湯孟飛.2016.廣東省上市公司內(nèi)部控制信息披露分析——來自2011—2013年年報(bào)數(shù)據(jù)[J].現(xiàn)代企業(yè)，1。

5.楊清香、俞麟、宋麗.2012.內(nèi)部控制信息披露與市場反應(yīng)研究——來自中國滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].南開管理評論，1。

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