電子發票報銷真實性和唯一性疑難初探

鄧 筠，黃竹君

(湖南師范大學財務處，湖南 長沙 410081；長沙大學計劃財務處，湖南 長沙 410022)

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電子發票報銷真實性和唯一性疑難初探

鄧 筠，黃竹君

(湖南師范大學財務處，湖南 長沙 410081；長沙大學計劃財務處，湖南 長沙 410022)

電子發票報銷中，財務人員對其真實性和唯一性難以把握，可以由政府機關構建平臺、第三方機構負責接入、報銷單位付費并下載打印電子發票，既能保障電子發票的真實性與唯一性，又能提高報賬信息的準確性，還能有效保護報賬人個人隱私。

電子發票；真實性；唯一性；初探

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。根據《會計法》第二章十四條中規定會計憑證必須包含原始憑證及記賬憑證，故如果需要報銷，電子發票就必須打印出來當作附件處理，如果無需報銷經費的話，電子發票不用打印依然可以當做憑據用于退貨、保修等售后服務。《國務院關于加快構建大眾創業萬眾創新支撐平臺的指導意見》第二十六款規定，加快推廣使用電子發票，支持四眾平臺企業和采用眾包模式的中小微企業及個體經營者按規定開具電子發票，并允許將電子發票作為報銷憑證。電子發票逐漸結束多城市試點的模式，開始多領域全國推廣。國家稅務總局《關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(2015年第19號)中提到相關行業所開具發票必須進行電子存根報備，實際上可以理解為電子發票與紙質發票的并行的過渡舉措。

一 解決電子發票報銷疑難的必要性

電子發票具有加強稅收征管、強化發票管理、防控發票類違法犯罪、降低征納成本、提升節能減排效益的優勢，電子發票的應用將越來越廣。但電子發票的報銷尚存在真實性和唯一性疑難。紙質發票，其印制、領購、開具、保管、繳銷都有稅務機關參與管理，采用的紙張和打印設備都是特制的，財務人員可以通過個人經驗從手感、印章、打印質感等方面辨別真偽。而目前電子發票的處理普遍是由報銷人自行下載打印，因為電子發票開具多半是和報銷人購物賬號綁定，如果需要查閱就涉及到報銷人個人隱私與財務安全，財務人員是無權進行訪問下載的。電子發票受報銷人條件限制，各類紙張和打印方式都有可能出現，如果報銷人使用電腦圖片處理軟件工具修改發票內容，財務人也無法通過打印件識別真假，以致財務人員不得不人工查詢每張電子發票，以確認其真實性。而電子發票真實性的查詢目前并沒有指定的網站，部分發票查詢網站由開票公司所設立，并不具備權威性。即使人工查詢所得電子發票真實性沒有疑義，但對報銷人自行打印的電子發票的唯一性，亦無法保證或確認。即使如電信話費發票一樣標注打印次數和本次發票金額，也可能存在報銷人通過復印造成電子發票重復報銷及交給多家單位報銷的現象。目前，在電子發票尚未全面普及推廣的今天，財務人員可以通過使用EXCEL對極其有限的電子發票進行手工登記、核對來進行控制，基本上能解決電子發票報銷的真實性和唯一性疑難。但隨著電子發票的普及推廣，通過手工登記、核對和控制已無法適應越來越多的電子發票，必須尋找新的有效解決方案。筆者認為由政府機關構建平臺、第三方機構負責接入、報銷單位付費并下載打印具有可行性。

二 電子發票有序而快速發展的途徑

(一)國家政府機關負責管理

電子發票目前面臨的最大問題是“互聯網+稅務”高速發展，但相關配套硬件設施、產業鏈結構以及政策立法卻仍然滯后，各個平臺都在積極開發系統以適應新形勢，但各個不同平臺之間的數據該如何對接卻又成了一大難題。法律上電子商務所開稅票歸屬于國稅還是地稅？其納稅地應歸屬于賣方所在地還是買方所在地或者是買賣平臺公司注冊地？沒有權威解釋，就必然使得公眾對電子發票產生疑慮進而質疑其真實性，電子發票面臨的諸如此類繁雜瑣碎的問題，不是單獨一個企業可以解決的。應當也只有由國家政府機關負責管理，才具有足夠的權威來推動立法、制定標準，促進電子發票有序而快速的發展，從而使人們接受電子發票不再質疑其真實性。通過國家強制力在推廣增值稅發票系統升級的同時也促使商家升級硬件設施學習網絡相關知識，這為消除人們對電子發票的顧慮奠定了良好的基礎。

(二)市場調節與推動

除了國家強制力來樹立權威，增強電子發票的真實性，電子發票也離不開市場的調節和推動。電子發票不應該只是企業制度的改革，而應該是生活方式的改革，只有市場自發接受并推廣電子發票，才能讓電子發票的報銷成為常態。正如前文所說，電子發票是“互聯網+稅務”高速發展產物，市場上對于電子發票推廣發展最為積極的正是“互聯網企業”、“稅務企業”以及“電子商務”等企業，如京東、騰訊、金蝶等相關企業。京東有自己的電子發票系統，微信也于2016年5月推出電子發票功能，對于這些擁有廣大用戶群體的企業且業務量龐大的企業來說，電子發票的推廣可以極大減少他們打印紙質票據的開支，減少打印搭配發票的流程，提高派送商品的效率，因而對于電子發票的使用他們是樂見其成的。相對于國家管理部門來說，京東、騰訊、支付寶等企業都擁有眾多員工，有豐富的大數據處理經驗，有和消費者第一線的業務往來，能夠較及時地處理大量的數據，并了解群眾的要求進而提出改革方案。因此在電子發票的使用中，國家有關部門無需事必躬親，而是引入第三方機構協助處理數據，消費者與電商通過第三方機構進行交易，所開發票皆通過第三方平臺代開，再通過第三方平臺統一在稅控部門備案。如此，第三方機構也能利用自身已有的系統，管理日常交易數據，稅控部門只需與第三方機構進行數據對接，將原本多批次的小數據變為整理后的單批次大數據，不再與眾多的零售商直接發生業務往來，而是將業務化零為整，變成和第三方平臺發生往來。對于消費者和小商戶來說，日常生活中使用的微信、淘寶等提供的代辦的功能，也能極大地減少他們的時間與精力。如果說國家推廣使得電子發票具備權威性，那么第三方企業參與，則使得電子發票具備普遍性，只有使用頻率高、適用范圍廣的業務才能讓人民群眾熟悉，進而打消顧慮。

綜上所述，在構建了國家稅控部門與第三方平臺的業務往來后，報銷人員只需要提供發票號給財務人員，財務人員通過發票號在稅控部門網站上查閱相關發票，財務人員只能看到報賬人員提供的發票而看不到其他業務，審閱完畢后選擇下載打印發票，最后付款給買方或者賣方。這樣既能保證發票的真實性、唯一性，又可減少財務人員付款出錯，更可以保護報銷人員的隱私。相對于目前的自行打印并報銷的方式，由政府機關構建平臺、第三方機構負責接入、報銷單位付費并下載打印的模式，既可以通過統一平臺的管理以保障電子發票的真實性與唯一性，又能夠提高報賬信息的準確性，還能有效保護報賬人個人隱私，可謂一舉多得。

(作者本人校對)

Preliminary Exploration on Authenticity and Uniqueness of Electronic Invoice

DENG Jun, HUANG Zhujun

(Department of Accounting, Hunan Normal University, Changsha Hunan 410081, China; Division of Financial Planning, Changsha University, Changsha Hunan 410022, China)

In the process of electronic invoice reimbursement, it is difficult for the accountants to identify the authenticity and uniqueness of electronic invoices. In order to ensure the authenticity and uniqueness of electronic invoices, the government could establish a certain platform, and the third parties should take charge of accessing to while the reimbursement unit pays for the downloading and printing. It could not only improve the accuracy of the reimbursement information, but also protect the privacy for the people applying for the reimbursement.

electronic invoice; authenticity; uniqueness; preliminary exploration

2016-08-27

鄧筠(1989— )，男，湖南長沙人，湖南師范大學財務處會計。研究方向：財務管理。黃竹君(1966— )，女，湖南長沙人，長沙大學計劃財務處高級會計師。研究方向：財務管理。

F231.4

A

1008-4681(2016)06-0047-02