中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理困境及對策
——基于部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)查

姜 慶

（河源職業(yè)技術學院，廣東河源 51700）

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理困境及對策
——基于部分中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)查

姜 慶

（河源職業(yè)技術學院，廣東河源 51700）

財務管理是企業(yè)管理的重心之一，加強財務管理是提高企業(yè)管理水平、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要途徑。通過對廣東某市多家中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的調(diào)研，分析其財務管理現(xiàn)狀及存在問題。從農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理組織機構、籌資管理、成本控制、內(nèi)部控制建設等方面提出更加科學、全面的財務管理措施。

農(nóng)業(yè)企業(yè)；財務管理；困境；對策

農(nóng)業(yè)企業(yè)是解決我國“三農(nóng)”問題、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、帶動農(nóng)業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收的主力軍。而中小農(nóng)業(yè)企業(yè)是這支隊伍里的重要力量。加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，是保障中小農(nóng)業(yè)企業(yè)正常運行的基本條件。財務管理又是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的重心之一，是提高中小農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平、促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的重要途徑。如何改變和加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務管理，降低企業(yè)財務風險和提高企業(yè)的盈利能力，延長企業(yè)在日益殘酷的競爭環(huán)境中的生存周期，成為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理經(jīng)營者和相關學者都必須面對的課題。

一、調(diào)研情況概述

本文主要是對廣東某市部分農(nóng)業(yè)企業(yè)進行調(diào)研，考慮到財務數(shù)據(jù)的可獲得性及實際情況，采用了重點調(diào)查和抽樣調(diào)查的方法。調(diào)查對象主要是該市部分會計師事務所審計及代理記賬的40家（審計的30家，代理記賬的10家）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)為主。從中重點選取了具有代表性的A公司（因企業(yè)財務數(shù)據(jù)的保密性，以下均用A公司代替原企業(yè)名）進行重點調(diào)研和深度分析。此外通過咨詢工商局、統(tǒng)計局、農(nóng)業(yè)局等單位相關部門工作人員以及從政府網(wǎng)站取得該市農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關數(shù)據(jù)和資料。

（一）總體情況

1.基本屬性：本次調(diào)查企業(yè)的屬性主要是這40家農(nóng)業(yè)企業(yè)成立時間、企業(yè)類型及經(jīng)營范圍等。調(diào)查統(tǒng)計結果顯示，調(diào)查對象中，經(jīng)營種植業(yè)的占40%，經(jīng)營林業(yè)的占29%，經(jīng)營畜牧業(yè)的占25%，經(jīng)營水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的占6%。成立時間超過5年的有32家，占樣本總數(shù)的80%，5年以內(nèi)的占20%。樣本選取基本涵蓋了該市中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營類型。

2.經(jīng)營模式：被調(diào)查的企業(yè)中，60%屬于農(nóng)工商一體化企業(yè)，其次是農(nóng)產(chǎn)品加工流通型企業(yè)占比25%，初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)只占15%。

3.企業(yè)規(guī)模：根據(jù)工信部2011年頒布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》標準劃分，本次調(diào)研的農(nóng)業(yè)企業(yè)中70%是小、微型農(nóng)業(yè)企業(yè)，中型農(nóng)業(yè)企業(yè)30%。

4.企業(yè)經(jīng)營效益：本部分主要是對樣本2014年度營業(yè)收入、利潤水平進行調(diào)研。營業(yè)收入多數(shù)企業(yè)都在5000萬元以下，利潤大都也在300萬元以下），且還有7家處于虧損狀態(tài)。

（二）重點調(diào)查對象

1.調(diào)查對象的選取。中、小型農(nóng)業(yè)企業(yè)具有分布廣泛、產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術構成較低等特點，這些特點使其在組織機構、融資管理、成本核算、內(nèi)部控制等財務管理方面具有一定共性。本文主要是對中小農(nóng)業(yè)企業(yè)成長過程中的財務管理問題進行動態(tài)分析，將農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理與企業(yè)經(jīng)營、管理過程相結合，并與企業(yè)成長過程相匹配，這就要求樣本必須具有財務組織機構和較為完善的會計核算資料，很多小微企業(yè)不能滿足。同時，典型案例的選擇應該遵循典型性、示范性、代表性和理論高度性的原則，企業(yè)的財務管理水平高低通常是和企業(yè)的規(guī)模和整體管理水平息息相關的，對中型企業(yè)的財務管理問題進行分析，同樣對小微企業(yè)有指導作用，故本次調(diào)研選取了具有代表性的A公司作為重點調(diào)查和研究對象。

2.A公司情況。（1）A公司基本情況：A公司于2005年成立，注冊資金1 500萬元。2014年該公司營業(yè)收入3 300多萬元，是一家中型農(nóng)業(yè)企業(yè)。該公司現(xiàn)已被認定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)、全國農(nóng)產(chǎn)品加工示范企業(yè)、省重點農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、中國果品流通協(xié)會會員單位、省進出口誠信示范企業(yè)、市十強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。公司現(xiàn)有員工500多人。A公司總投資已超億元，目前建設投產(chǎn)的有年處理高達十余萬噸水果的加工廠、3萬余畝包括檸檬及柑橘類（春甜桔、臍橙、蜜桔等）在內(nèi)的水果生產(chǎn)基地。其生鮮水果加工產(chǎn)品銷往歐、美、非及中東、東南亞等國家和地區(qū)。（2）公司主要財務及經(jīng)營情況：根據(jù)A公司2014年資產(chǎn)負債表項目內(nèi)容了解到該企業(yè)2014年的主要財務狀況：現(xiàn)有資產(chǎn)13 762萬元，其中流動資產(chǎn)8 086．7萬元、非流動資產(chǎn)5 675.9萬元。流動資產(chǎn)應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款及其他應收、應付賬款的往來金額較大，查閱相關資料，其中有部分是與其子公司的關聯(lián)交易所產(chǎn)生。負債11 418萬元，其中流動負債3 585．6萬元，主要是短期借款和預收賬款。非流動負債7 832．5萬元，其中長期借款7 270萬元。據(jù)A企業(yè)利潤表項目內(nèi)容，可以了解到2014年A企業(yè)的主要經(jīng)營成果：A企業(yè)營業(yè)性收入3 348萬元，營業(yè)外收入90萬元；營業(yè)成本2 054萬元，期間費用1 277萬元，營業(yè)外支出68萬元。營業(yè)利潤11萬元，凈利潤32萬元。較上年度營業(yè)利潤和凈利潤都出現(xiàn)下滑。主營業(yè)務成本與主營業(yè)務收入降幅較大，但期間費用，尤其是財務費用、管理費用都大幅度增加。

二、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理現(xiàn)狀及困境

（一）財務架構和組織機構設置不科學

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查對象中的中型農(nóng)業(yè)企業(yè)基本都設置了相應的財務部門，但被調(diào)查的40家企業(yè)中尚未有一家設立了單獨的財務管理部門。而相當部分小微型農(nóng)業(yè)企業(yè)財務會計核算都采用代理記賬方式（被調(diào)研的其中一家會計師事務所代理記賬的就達22家農(nóng)業(yè)企業(yè)），這些企業(yè)除了一個出納人員外，連會計核算人員都未配置，更不用說財務管理人員了。A公司屬于中型農(nóng)業(yè)企業(yè)，根據(jù)我國和本地的實際情況，可以采取財務會計合一的機構設置模式。但分析其崗位人員設置情況發(fā)現(xiàn)，A公司的財務工作重點還是停留在對資金運動信息的確認、計量、記錄和報告等基礎性管理方面。

（二）融資渠道單一且資本成本過高

1.籌資渠道狹窄。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未有一家上市公司，且能滿足債券發(fā)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)也是極少數(shù)，所以想通過吸收社會資金來籌資的可能性很小，而直接投資籌集資金的方式大多在企業(yè)創(chuàng)立之初。所以該市農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資還是主要集中在向銀行借款和利用商業(yè)信用等方式。以A公司為例，2014年底，企業(yè)負債總額是11 418萬元，其中長期借款7 270萬元、短期借款1 300萬元，占負債總額74.6%。查閱明細資料，其中5 600萬元是農(nóng)業(yè)銀行信貸借款，2 470萬元是農(nóng)村信用社信貸借款，還有500萬元是郵政儲蓄銀行信貸借款。應收賬款和預收賬款為1 176萬元，占負債總額10%。同樣以A公司為例，分析A公司利潤項目結構，2014年度，A公司主營業(yè)務收入與成本大幅下降，但期間費用尤其是財務費用（利息支出）增幅較大。2014年A公司財務費用支出為703.5萬元，比2013年增加334.5萬元。以主營業(yè)務收入為基數(shù)，2014年財務費用高達21.1%，增幅達90.7%。表明企業(yè)本年度所擔負的借款利息高，籌資成本高。

2.短期融資比例較高。70%以上被調(diào)研企業(yè)都存在一年期以下的短期融資比例較高的問題。分析衡量農(nóng)業(yè)企業(yè)短期償債能力的比率主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等指標。國際上通常認為，速動比率等于100%時較為適當。超過或者低于100%，企業(yè)不是面臨償債風險就會因現(xiàn)金或者應收賬款等流動資產(chǎn)占用過多而增加企業(yè)的機會成本。現(xiàn)金流動負債比率通常現(xiàn)金比率保持在30%左右為宜。該指標也不是越大越好，指標過大表明企業(yè)流動資金利用不充分，獲利能力不強。以A公司為例，分析其短期償債能力，其流動比率、速度比率、現(xiàn)金比率分別是225.5%、214.5%和2.4%。償債能力雖然部分指標在安全范圍內(nèi)，但指標都偏高，增大了資金成本，影響了企業(yè)獲利能力；而現(xiàn)金比率過低，短期融資存在風險。

3.資金周轉率低且資金成本高。中小農(nóng)業(yè)企業(yè)由于規(guī)模小、競爭大，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，賒銷是企業(yè)常用的營銷方式。以A公司為例，2014年末，應收賬款賬面金額2 205萬元，占流動資產(chǎn)的27.2%。應收賬款周轉率1.94次。表明A公司應收賬款回收速度慢，資金成本相對較高。由于管理水平低下，普遍存在“重銷售，輕管理”的現(xiàn)象，致使應收賬款累計金額越來越大，“壞賬”、“呆賬”頻現(xiàn)，資金回收難度大。農(nóng)業(yè)企業(yè)營運資金難以保障，在無形中增加了企業(yè)籌資的額度和成本。

（三）成本核算粗放且企業(yè)盈利能力低下

1.成本意識淡化。經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然再生產(chǎn)相互交織是農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特征，具有季節(jié)性、周期性和資金周轉慢等特點。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本作為資本性支出，又具有多樣性、復雜性、靈活性。企業(yè)管理層和財務人員對成本核算普遍存在畏難情緒。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，特別是種植和養(yǎng)殖業(yè)，一些原材料由于來源渠道復雜，數(shù)量大，無法精確計量，企業(yè)每月就采用實地盤點法倒算消耗成本。而農(nóng)產(chǎn)品的盤點本身就是一個難點，這樣很容易造成消耗數(shù)據(jù)不準確。管理層普遍存在“反正肉都爛在鍋里”的思想，財務人員為了簡便會計核算，減少工作量往往也會假賬真做。

2.成本核算不規(guī)范。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)該市農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算存在很多不規(guī)范的地方：第一，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算主要是由物資費用和人工費用兩大部分組成，在成本項目的設置上不夠完全，無一家企業(yè)將作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)基礎的土地費用成本化。第二，高達60%的農(nóng)業(yè)企業(yè)在對需要有培育期多年生又多次收獲的生作物進行成本核算的時候，將這些生作物在未成熟前發(fā)生的，包括種植前準備和種植中撫育等費用成本項目進行一次攤銷，使產(chǎn)品的成本分配不均衡。第三，尚未有農(nóng)業(yè)企業(yè)將受自然災害的損耗在成本核算中進行反映。第四，對農(nóng)產(chǎn)品定價核算中，超過50%的企業(yè)只考慮了農(nóng)產(chǎn)品的物資費用，忽視了人工費用，造成農(nóng)產(chǎn)品定價時缺少科學依據(jù)。

3.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)管理混亂。當前中小農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)普遍存在管理不到位的情況。由于銷售和生產(chǎn)季節(jié)性等因素，農(nóng)業(yè)企業(yè)在運營資金需求方面波動較大，而企業(yè)的現(xiàn)金流量管理觀念淡薄，被調(diào)研的40家企業(yè)中30家企業(yè)未做應有的資金管理計劃，8家企業(yè)計劃不完整。以A公司為例，2013年末庫存現(xiàn)金余額高達943.7萬元，2014年末余額86.3萬元。資產(chǎn)負債率較高（A公司2014年資產(chǎn)負債率高達82.9%），企業(yè)經(jīng)營風險大；應收賬款管理不善、資金回收困難以及三角債等問題，增加企業(yè)的資金成本。此外，大多農(nóng)產(chǎn)品屬于鮮活產(chǎn)品，對存貨保管的硬件條件要求較高，現(xiàn)在相當部分企業(yè)技術和設備還不能滿足需要，如果產(chǎn)品不能及時售賣，就必然造成積壓出現(xiàn)霉爛變質(zhì)和毀損，以致增加成本。

（四）財務內(nèi)控體系不完善且無風險管理意識

1.會計制度不健全。農(nóng)業(yè)企業(yè)較為完善的會計制度應該包括會計核算制度、管理會計制度、會計控制制度、會計工作組織制度、會計管理制度等。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，小、微型企業(yè)根本無制度可言，而中型企業(yè)制度不完善或者執(zhí)行不到位。以A公司為例，該公司形成書面的除了《企業(yè)章程》中對財務、會計的一些簡要說明和規(guī)定之外，會計制度就只有財務制度流程。具體包含了《財務報銷管理制度》、《原果采購付款流程》、《輔料采購付款流程》、《資產(chǎn)設備采購付款流程》、《工程申請與結算審批流程》、《產(chǎn)品調(diào)撥運費結算流程》、《廢舊物資處理審批流程》、《日常物件采購報銷流程》、《差旅費報銷流程》等。不難看出，A公司在會計核算和財務管理中注重的只是審批程序和資金的支付管理。

2.財務管理人員專業(yè)素質(zhì)低。分析被調(diào)研企業(yè)財務人員專業(yè)技術職稱情況，擁有高級職稱財務人員的企業(yè)無，6家有中級職稱的財務人員，14家有初級職稱的財務人員，還有14家企業(yè)的財務人員只有會計從業(yè)資格證書。而有6家代理記賬的企業(yè)財務人員屬于無證上崗。目前該市農(nóng)業(yè)企業(yè)財務人員大都觀念滯后，特別是一些家族企業(yè)的財務人員，是由沒有經(jīng)過系統(tǒng)學習且不具備專業(yè)技能的各種有關系的人員擔任，這部分人員不能較好運用和遵循會計核算制度，更不用說利用相關資料和數(shù)據(jù)對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行有效分析并參與企業(yè)管理。

3.會計內(nèi)部控制不足。從調(diào)研情況看，在環(huán)境控制、風險評估、信息系統(tǒng)溝通、控制監(jiān)督等內(nèi)控環(huán)節(jié)進行有效設置和執(zhí)行情況均不理想。結合相關資料分析其具體表現(xiàn)在：第一，貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全，票據(jù)使用管理不當；未遵循貨幣資金崗位不相容職務分離的規(guī)定。第二，在采購與付款會計控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題有采購合同的擬定、簽訂以及審核未分離；驗收人員和采購人員崗位未分離；不遵守采購程序；采購程序不規(guī)范，隨意性強；驗收采購過程只重數(shù)量而輕質(zhì)量等問題。第三，在實物資產(chǎn)會計控制上存在存貨管理水平不高；實物資產(chǎn)清查不及時，財產(chǎn)保護措施欠缺。第四，銷售與收款環(huán)節(jié)缺乏為客戶建立信用檔案并進行信用分析的機制；沒定期對應收賬款做賬齡分析和對賬；銷售記錄不完善，銷售權責不明。第五，成本會計控制普遍存在“成本高，利潤低”情況，既無成本控制制度，也無成本費用預測、決策制度。

4.內(nèi)部監(jiān)督及財務監(jiān)督失效。農(nóng)業(yè)企業(yè)在建立有效的制度約束的同時，必須要有強有力的監(jiān)督機制。但從調(diào)研的情況來看，40家企業(yè)基本實施內(nèi)部控制政策或程序以識別發(fā)生的交易并合理保證均已入賬的企業(yè)有4家，有措施而不實施的有16家，還有20家企業(yè)根本就沒有內(nèi)控或者是相關的政策和程序。會計系統(tǒng)基本能提供完整的會計記錄的有10家，有會計記錄但不能完全提供的有30家；在各項財務制度執(zhí)行以及購銷業(yè)務管理上，基本能夠執(zhí)行和有效管理的只有少數(shù)幾家，特別是購銷業(yè)務的管理上，50%的企業(yè)缺乏必要的控制和管理。

三、加強中小農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理的對策與建議

（一）設立科學的財務管理組織機構

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務管理組織機構的建立，應堅持科學、合理、規(guī)范的原則。在機構體系的建設中，企業(yè)可以根據(jù)目標和自身特點選擇財務與會計職能合二為一的“一元制”或者將會計核算和財務管理分設的“二元制”。無論企業(yè)采用何種形式，都應設置相應的牽制機制，并確定各個層次的管理目標、工作程序、管理工作標準及工作方法。在設置合理崗位的同時，要確定財務管理的各層次、部門、崗位的責任和權利，做到分工明確、責任明晰。崗位的設置及人員的配備要符合《會計法》、《公司法》以及企業(yè)的《公司章程》等各項財政法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度以及管理程序。

（二）拓展融資渠道及有效降低資金成本

為企業(yè)籌集資金是農(nóng)業(yè)企業(yè)主要的財務活動之一，是保證農(nóng)業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提和發(fā)展基礎。企業(yè)經(jīng)營管理者必須把握資金的需求時間、需求額度以及合理而多渠道的取得方式，既滿足企業(yè)發(fā)展資金需求，又能降低資金成本。

1.正確選擇籌資方式和拓展融資渠道。就該市農(nóng)業(yè)企業(yè)目前情況來看，尚未有企業(yè)能達到發(fā)行股票的條件。首先，企業(yè)在選擇籌資方式的時候要結合綜合資金成本及風險管理，不能一味追求低成本，而忽略了資金風險。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模來選擇籌資方式。對于中型企業(yè)來說，由于規(guī)模相對較大項目較多所需資金額度大、時間長，在選擇籌資方式上可以盡量考慮：發(fā)行債券、融資租賃、銀行借貸這樣的順序。而小型企業(yè)所需資金額度相對較小，則可以選擇較為靈活的籌資方式，可以先考慮銀行借款，其次是運用商業(yè)信用及融資租賃等方式。再者，農(nóng)業(yè)企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營狀況來確定其籌資方式。如在選擇債務籌資的時候就要充分考慮企業(yè)經(jīng)營情況，特別是在項目建設周期內(nèi)，借款利息是否有充足的貨幣資金來保障等。

2.加強內(nèi)部財務指標分析的籌資技術準備工作。內(nèi)部財務指標的分析包括償債能力、運營能力及盈利能力的分析。農(nóng)業(yè)企業(yè)償債能力分析包括短期和長期償債能力分析兩部分。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)運營能力的指標有營業(yè)周期、應收賬款周轉率、總資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、固定資產(chǎn)周轉率以及流動資產(chǎn)周轉率等。反映農(nóng)業(yè)企業(yè)盈利能力的指標有銷售毛利率、銷售凈利率、長期資本報酬率、資本金收益率、股東權益報酬率、總資產(chǎn)利潤率、營業(yè)利潤率和成本費用利潤率等。通過對這些指標分析，能了解企業(yè)日常經(jīng)營盈利的能力或總資產(chǎn)獲利的能力。

3.加強應收賬款管理，加速資金周轉。首先企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和市場環(huán)境來確定自身的發(fā)展規(guī)模，要將賒銷業(yè)務穩(wěn)定在一個資金安全的水平。同時可以將賒銷回款與銷售員工資、獎金掛鉤，以強化銷售人員的責任。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要從信用期間、標準以及現(xiàn)金折扣等方面著手制定和完善信用政策，根據(jù)客戶財務狀況、性質(zhì)以及信用等情況對客戶進行信用等級評估，以此確定信用交易的數(shù)量和時間。最后，應收賬款的內(nèi)部控制也是對農(nóng)業(yè)企業(yè)應收賬款管理至關重要。企業(yè)應加強賒銷業(yè)務的管理，在申報、審批過程中要有相關制度監(jiān)控；實行不相容崗位分離制度。建立各部門暢通的溝通渠道和加強銷售合同的管理，從而更好實現(xiàn)對銷售及收款業(yè)務的跟蹤、監(jiān)督，以此加速資金回收，提高資金周轉效率。

（三）以精細化成本控制提升企業(yè)盈利能力

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理與其他企業(yè)在內(nèi)容和核算方法上基本一致。但在具體管理核算上還是有一定區(qū)別。推進成本精細化管理，是促進農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理水平，提高企業(yè)盈利能力的重要措施和途徑。

1.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)成本意識及產(chǎn)品成本核算管理。首先農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本核算過程中要遵循財政部頒布的會計準則，符合農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算基本要求，以劃分會計期間、持續(xù)經(jīng)營作為會計核算前提，并遵循權責發(fā)生制，對收益性支出和資本性支出準確劃分。其次還要注意以下幾點：（1）充分考慮自然條件對成本核算的影響。農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中極易受自然氣候及病、蟲、害的影響，在成本核算中既要核算正常生產(chǎn)狀況下的支出，也要盡量準確反映非常態(tài)下受自然影響而增加或者減少的成本支出。（2）考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期對生產(chǎn)成本的影響。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)主要是動植物的生產(chǎn)，其自身具有自然的生長過程，有季節(jié)性和周期性。這就造成一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期不固定，在成本核算中要充分考慮。（3）考慮動植物生產(chǎn)特點對成本的影響因素。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，勞動對象、勞動資料及勞動產(chǎn)品三者之間經(jīng)常會進行轉換，這些特殊性會給成本核算帶來復雜性。（4）考慮行業(yè)特征選用具體成本核算方法。如種植業(yè)成本計算周期就應與其生產(chǎn)周期一致，其成本截止時間因農(nóng)產(chǎn)品特點而異。再如畜牧業(yè)成本核算對象的確定，就應該考慮采用分群核算制或者混群核算制等，而水產(chǎn)業(yè)一般是以水產(chǎn)品品種作為核算對象。

2.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)資金管理。資金是企業(yè)的重要資源，農(nóng)業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)時間長、周期性強，資金周轉相對較慢，資金管理更是財務管理的重點。優(yōu)化資金管理，確保資金運轉的同時還要注意合理安排資金結構。對符合企業(yè)發(fā)展目標的項目優(yōu)先安排資金，有效保障企業(yè)擴大生產(chǎn)的能力、改進生產(chǎn)技術的資金，壓縮其他可控資金，減少不必要的資金占用，提高資金使用效率，使資金的來源和運用得到有效配合，在各個環(huán)節(jié)中能達到動態(tài)平衡。同時財務人員還應該做好資金的支出安排，盡量縮短資金的閑置時間，從而減少資金成本。

3.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)管理。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的生物資產(chǎn)，其在生產(chǎn)過程中一般要經(jīng)過繁殖、生長、成熟、蛻化、消亡的過程，不僅具有流動資產(chǎn)特征，還具有長期資產(chǎn)特性，而且還可以互相轉化，這就使得生物資產(chǎn)在生產(chǎn)期間需要不斷的投入才能維系其生產(chǎn)過程，因而生物資產(chǎn)后續(xù)支出成本較高。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)還應該結合生物資產(chǎn)的特性制定清查盤點制度，及時掌握生物資產(chǎn)生長發(fā)育繁殖的情況，避免出現(xiàn)不必要的損失而增加費用成本。

4.加強農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重點在于對農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)所占用的資金的管理。農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)通常都是一次性投入，分次回收，就形成了固定資金周轉期長、收回慢的特點。對農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)在投資與日常管理中要根據(jù)企業(yè)和市場的具體情況，進行周密而科學的規(guī)劃設計。具體表現(xiàn)在：（1）對固定資產(chǎn)的需要量進行核定。農(nóng)業(yè)企業(yè)要在全面核查固定資產(chǎn)的前提下，以自身企業(yè)的自然條件和生產(chǎn)規(guī)模為依據(jù)，在既保證生產(chǎn)需要，又節(jié)約資金的情況下核定企業(yè)所需固定資產(chǎn)數(shù)量。（2）做好對企業(yè)固定資產(chǎn)分析的工作。從固定資產(chǎn)增減變量、資產(chǎn)結構、裝備率以及利用情況入手，分析固定資產(chǎn)使用情況，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛能，提高固定資產(chǎn)的利用效率，提高固定資產(chǎn)資金的利用效果。（3）制定正確的折舊政策。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以運用的折舊方法很多，不同的折舊方法對某一期間的財務運作產(chǎn)生不一樣的影響，對該期間的生產(chǎn)成本和固定資產(chǎn)賬面凈值都會產(chǎn)生影響。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)必須慎重選擇折舊方法，使之科學、合理。（4）加強固定資產(chǎn)日常管理工作。農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要制度化、常規(guī)化，責任到人。維護其正常狀態(tài)，延長使用壽命、避免不必要的損耗，減少企業(yè)固定資產(chǎn)資金的占用，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

5.建立全面成本管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)進行成本管理的最終目的不是單純降低成本，而是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和增加企業(yè)的財富，以優(yōu)化成本投入、改善成本結構、規(guī)避成本風險為主要目的的農(nóng)業(yè)企業(yè)全面成本管理體系強調(diào)“三全性”——全員、全面、全過程。農(nóng)業(yè)企業(yè)以成本管理的科學性為依據(jù)，全員參與進來；成本管理的理念貫穿農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；發(fā)揮全員主動性、積極性，匯集全員智慧，每個都為企業(yè)成本管理的有效性及降低成本做出貢獻。

（四）建立基于中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)特點的內(nèi)部財務控制體系

中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)收入規(guī)模小、效益水平較低，更應注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高全員的內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)控制度，控制資金資產(chǎn)管理風險，合理控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風險，以實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效率和企業(yè)效益水平的提升。

1.培養(yǎng)內(nèi)控意識。農(nóng)業(yè)企業(yè)負責人是財務管理和內(nèi)部控制第一責任人，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制并不是管理部門或者某個崗位的工作。內(nèi)部控制是個全面而系統(tǒng)的工作，是需要每位員工在日常工作中積極配合和落實，以企業(yè)文化建設作為基礎，加強員工的職業(yè)道德和行為規(guī)范，形成真正意義上具有共同價值觀的團隊精神。同時，還應該加強業(yè)務骨干的技能培訓，培養(yǎng)一批高素質(zhì)具有戰(zhàn)略眼光的專業(yè)人才，構建起農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)控網(wǎng)絡。

2.完善內(nèi)部控制制度及加強內(nèi)部會計信息的控制。完備的內(nèi)部控制管理必須要有完善健全的規(guī)章制度來保證。要完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以從以下方面細化：（1）完善內(nèi)部回避制度。崗位設置要科學、合理，嚴格不相容崗位的設置能有效分離，能形成監(jiān)督、牽制、有效制衡的崗位體系。（2）嚴格業(yè)務流程制度。建立完善各項審批制度，特別是財務審批制度。（3）加強各項資產(chǎn)管理控制的制度。建立崗位責任制，建立固定資產(chǎn)臺賬，定期對不同資產(chǎn)進行清理盤點，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)查明原因、分清責任并根據(jù)規(guī)定及時進行處理。

農(nóng)業(yè)企業(yè)在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，加強會計內(nèi)部會計信息的管理和控制也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提。會計信息的真實性、完整性及合法性是對企業(yè)財務管理的基本要求，必須聘用具有會計專業(yè)技能的人員從事相關工作。會計人員在原始憑證的取得和記賬憑證的編制過程中，充分發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能，確保會計信息真實、完整、及時、準確。賬目設置、會計報表的編制要遵循會計準則和制度，保證會計信息的真實準確。

3.建立企業(yè)風險管理和管控機制。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特殊性，普遍存在前期投入高、回收慢的特點，屬于高風險行業(yè)。管理層要完善公司治理，為風險管理提供必要的內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)部的風險管理體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風險不能簡單地靠管理層憑經(jīng)驗來判斷，而是要依靠由專業(yè)人員組成的風險分析團隊，按照嚴格程序、采用專門方法分析識別。在此基礎上找出科學、合理的應對風險措施，將企業(yè)經(jīng)營風險控制或者降到最低。避免管理層因個人經(jīng)驗和偏好給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來不必要的損失。

4.建立內(nèi)控考評制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)在內(nèi)控管理過程中，應該結合自身條件和規(guī)模，對各部門、各崗位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行及時檢查、評估，并根據(jù)每個崗位責權制定績效考核方案，建立內(nèi)部獎懲制度。并將考核、評價結果和年終考核、獎勵以及問責掛鉤，用評價考核制度促進農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制有效規(guī)范地進行。

［1］張文卉．農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理存在的問題及解決對策［J］．財政金融，2011（7）：36．

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（責任編輯：張 蕾）

F302.6；F324

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：1004－342（2016）06－32－07

2016－09－16

姜 慶（1971－），女，河源職業(yè)技術學院高級經(jīng)濟師，農(nóng)業(yè)推廣碩士。