X BR L中國地區(qū)組織體驗中心的探索與實踐

上海國家會計學院XBRL中國地區(qū)組織體驗中心 劉勤 劉梅玲 吳忠生 黃長胤

X BR L中國地區(qū)組織體驗中心的探索與實踐

上海國家會計學院XBRL中國地區(qū)組織體驗中心 劉勤 劉梅玲 吳忠生 黃長胤

本文主要介紹XBRL中國地區(qū)組織體驗中心近年來的具體探索與實踐，重點展現(xiàn)其工作思路和工作成果，包括發(fā)展歷程與目標定位、體驗環(huán)境的設計與搭建、軟件平臺的選擇與整合、體驗樣本的篩選與運用、體驗模塊與體驗流程、體驗特色與體驗效果等，以期為其他XBRL教學機構的組建提供有益的參考，也可為個人學習者構建自我體驗平臺提供借鑒。

XBRL體驗 XBRL樣本 軟件平臺 體驗模塊

一、體驗中心的發(fā)展歷程和目標定位

2008年11月，財政部牽頭組織銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委、審計署、人民銀行、稅務總局等部門聯(lián)合成立了中國會計信息化委員會和XBRL中國地區(qū)組織，開啟了部門協(xié)作推進XBRL應用實施的新階段。2010年10月，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則通用分類標準，國家標準化管理委員會同時發(fā)布了財政部組織制定的XBRL技術規(guī)范系列國家標準。兩項標準的制定發(fā)布，標志著XBRL在我國的各項應用有了統(tǒng)一的架構和規(guī)范。

作為一個培養(yǎng)高級財會人員的國家級培訓基地，上海國家會計學院理應承擔XBRL技術規(guī)范國家標準、企業(yè)會計準則通用分類標準等在財會群體中的普及和推廣職責。2010年9月份成立了上海國家會計學院XBRL體驗中心，開啟了XBRL教學模式的探索與實踐之旅。鑒于XBRL本身的特殊性和復雜性，受到工科實驗教學、ERP沙盤演練和IT產品體驗商店的啟發(fā)，教研團隊希望采取一種以學員為中心、類似游戲的學習方式——體驗式教學，通過精心設計的操作環(huán)境、學習流程和報告形式，激發(fā)學員的學習熱情，讓學員自己動手實際操作，自簡至繁，逐步演進，在感受中學習，在體驗中領略XBRL的魅力。2013年11月，經(jīng)財政部領導批示，體驗中心獲準冠名為“XBRL中國地區(qū)組織體驗中心”（以下簡稱“XBRL體驗中心”），其發(fā)展目標為：依據(jù)XBRL國際組織制定的知識框架，結合國內外各領域的XBRL最佳實踐，以行為主義、認知主義和建構主義學習理論為指導，搭建一個集“認知、體驗、交流、分享”于一體的交互式XBRL教學平臺，并以此為基礎，大力推動XBRL知識在中國財經(jīng)群體中的普及，最終將體驗中心建設成為國內領先、國際知名的XBRL教研陣地和中國XBRL領域對外交流合作的展示平臺。

二、體驗環(huán)境的設計與搭建

（一）體驗教室建立與布局基于成本效益原則和資源復用原則，XBRL體驗中心教室由原上海國家會計學院通用計算機教室改造實現(xiàn)。

（二）體驗網(wǎng)絡與服務器搭建體驗中心選用常用的CISCO網(wǎng)絡交換機組成的星型局域網(wǎng)，連接所有的學員用機和服務器群，XBRL體驗中心接入層交換機型號為CISCO2960，通過兩根千兆雙絞線上聯(lián)至匯聚層，匯聚層交換機型號為CISCO3560G，通過兩根千兆單模光纖上聯(lián)至中央機房，機房核心交換機為型號CISCO7609，中央機房采用600M寬帶連接ChinaNET和CERNET。在機房安放有兩臺Dell M1000e刀片機箱，分別插有3塊刀片式服務器，其中2塊刀片用作服務器虛擬化，4塊刀片用作桌面虛擬化。兩個刀片機箱通過千兆單模光纖和SAN存儲系統(tǒng)相連，為虛擬化提供物理空間。

（三）體驗客戶端設計與實現(xiàn)由于XBRL體驗中心使用的教室是上海國家會計學院的公共計算機教室，該教室除承擔XBRL的教學任務之外，還承擔著其他教學任務，每一種教學任務需使用的軟件環(huán)境和桌面布局都存有較大差異。為使計算機終端能在不同的應用場景中快速切換，經(jīng)過多次論證，中心的技術人員選擇了虛擬化的方式來管理網(wǎng)絡客戶端，并選用了VMware公司的產品VMware HorizonClient。VMware HorizonClient是VMware的桌面端連接工具，通過該工具，用戶可以在物理機和虛擬機之間實現(xiàn)輕松切換。

（四）體驗教學管理系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)本系統(tǒng)的開發(fā)目的是在XBRL體驗式學習的過程中，幫助體驗教師對學員的學習過程進行引導，記錄學習過程和學習成果，并幫助助教給出評價，最后自動形成體驗報告，并分發(fā)到每位學員的電子郵箱。其價值是提供一個整合平臺，將教學計劃、操作手冊、體驗任務、體驗流程、培訓腳本等進行有機整合，以便更好地實現(xiàn)體驗式教學。本系統(tǒng)僅為教學管理的輔助工具，并不涉及XBRL技術本身，所有與XBRL有關的學習均由學員利用各種XBRL專業(yè)工具軟件自行完成。

三、軟件平臺的選擇與整合

（一）軟件平臺的選擇原則第一、全面性。體驗中心選擇的XBRL軟件平臺包括分類標準編輯、瀏覽、校驗工具，實例文檔編輯、瀏覽、校驗工具，XBRL數(shù)據(jù)下載、轉換、分析，XBRL數(shù)據(jù)存儲、查詢、加密等工具。第二、多樣性。體驗中心對于XBRL分類標準擴展和實例文檔編制工具，既選擇手工錄入式，又選擇自動轉換式，還選擇內部嵌入式。第三、可獲取性。體驗中心能夠獲得的軟件平臺包括合作伙伴的XBRL軟件產品，免費的XBRL軟件和XBRL公共平臺，具有測試版本的XBRL軟件產品，具有學術賬號的XBRL軟件產品等。第四、規(guī)范性。本原則主要針對國內的XBRL軟件產品，在同等條件下，體驗中心優(yōu)先引進通過XBRL軟件認證的XBRL軟件產品。第五、可用性。XBRL體驗課堂上，不允許出現(xiàn)時可訪問、時不可訪問的情況，為此選用的XBRL軟件及平臺應具有持久的穩(wěn)定性。當然，國際免費平臺或測試版本的軟件平臺是否可用，還有賴于國際網(wǎng)絡的穩(wěn)定性和訪問速度。第六、常用性。XBRL軟件平臺的使用頻率，取決于學員感興趣的程度和相應模塊適用的課程種類，為此體驗中心傾向于優(yōu)先選擇學員感興趣的體驗模塊所涉及的軟件平臺。第七、先進性。對于同一功能的XBRL軟件產品，體驗中心優(yōu)先選擇具有先進設計理念和良好功能性能，且能充分體現(xiàn)XBRL特征和優(yōu)勢的軟件產品。

（二）國內軟件平臺選擇截至目前，國內尚無免費的XBRL軟件產品或測試版本的XBRL軟件產品可供學習者使用，為此，體驗中心選擇了合作伙伴的XBRL軟件產品。截至2016年6月，體驗中心已引進10家合作伙伴，包括吉貝克、普聯(lián)、NTT Data、富士通、用友、金蝶、浪潮、中科金財、方正、長虹，軟件產品涉及分類標準編輯工具、瀏覽工具、校驗工具，實例文檔編輯工具、瀏覽工具、校驗工具，XBRL數(shù)據(jù)下載工具、轉換工具、分析工具，XBRL數(shù)據(jù)存儲工具、查詢工具等。當前，社會公眾可以免費訪問的我國XBRL公共平臺僅有三個，包括上交所的“上市公司XBRL平臺，深交所的“XBRL互動平臺咨詢系統(tǒng)和證監(jiān)會的“基金信息披露平臺。為此，體驗中心選擇這三個XBRL公共平臺的部分功能，進行基于XBRL數(shù)據(jù)的財務分析體驗，包括上市公司財務數(shù)據(jù)的橫向比較和縱向比較，以及基金數(shù)據(jù)的橫比、縱比、同比、環(huán)比等。

（三）國際軟件平臺選擇XBRL國際組織網(wǎng)站的“工具與服務”專欄介紹了49款國際上主流的XBRL工具和本著可得性、可用性、穩(wěn)定性和典型性等原則，體驗中心目前選取了3款國際化的免費或試用XBRL軟件產品和2個國際化的免費XBRL公共平臺。

四、體驗樣本的篩選和運用

（一）體驗樣本的篩選原則第一，全面性。體驗中心選擇的體驗樣本，既包括可用于體驗的技術規(guī)范、分類標準和實例文檔，又包括可用于分享的最佳實踐、真實案例等XBRL應用項目。第二、多樣性。對于技術規(guī)范、分類標準、實例文檔和XBRL應用項目中的任何一類，均同時選擇國外樣本和國內樣本，并根據(jù)學員行業(yè)背景選擇相應的行業(yè)樣本。第三、典型性。對于分類標準和實例文檔主要考慮不同應用領域和不同企業(yè)會計準則類型，對于XBRL應用項目主要考慮不同應用領域，如證券、稅收、SBR項目、銀行監(jiān)管、國資監(jiān)管等。第四、可得性。技術規(guī)范全球唯一且免費可獲取，因此可獲取性主要針對分類標準、實例文檔和XBRL應用項目。用于體驗的樣本，需要能夠順利獲取且能夠向學員公開。

（二）技術規(guī)范篩選第一，國際技術規(guī)范篩選。XBRL國際組織先后發(fā)布了一系列XBRL技術規(guī)范，包括1個基礎技術規(guī)范和一系列擴展技術規(guī)范，考慮到技術規(guī)范本身的認可級別和使用的廣泛性，體驗中心主要向學員介紹基礎技術規(guī)范和6個擴展技術規(guī)范，后者包括維度技術規(guī)范、網(wǎng)頁集成式技術規(guī)范、表鏈接庫、公式技術規(guī)范、版本技術規(guī)范和流技術規(guī)范。第二，國內技術規(guī)范篩選。我國《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術規(guī)范》（GB/T25500-2010）系列國家標準涵蓋基礎、維度、公式和版本四個技術規(guī)范，盡管我國當前開展的XBRL軟件認證只針對基礎、維度和公式三個技術規(guī)范，但伴隨企業(yè)會計準則通用分類標準2015版本的誕生，對版本技術規(guī)范的關注也將成為必然。為此，體驗中心在設置授課內容的同時也考慮了基礎、維度、公式和版本四個國標。

（三）分類標準篩選第一，國際分類標準篩選。分類標準定義了XBRL的語義規(guī)則。XBRL在財務領域的應用可劃分為兩個層次，一是財務報告層次，稱為XBRL FR，二是賬簿層次，稱為XBRL GL。XBRL FR層次的分類標準，一般需要根據(jù)企業(yè)會計準則制定。國際上的企業(yè)會計準則有兩大典型代表，IASB制定的IFRS和FASB制定的US GAAP，與之相對應的兩大企業(yè)會計準則分類標準分別是IFRS分類標準和US GAAP分類標準。為此，體驗中心選擇這兩個分類標準的最新版本作為國際分類標準，提供給企業(yè)領軍學員、公開課學員和其他一般學員學習參考。此外，鑒于稅務領軍學員對稅務方面分類標準的特殊需求，體驗中心選擇英國海關與稅務總署的HMRC（HM.Revenue&Customs）分類標準，供學員學習和參考使用。鑒于注冊會計師領軍人才對審計方面分類標準的特殊需求，體驗中心選擇荷蘭的SBR分類標準，供學員學習和參考使用。XBRL GL層次的分類標準由XBRL國際組織統(tǒng)一制定，為展現(xiàn)會計系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)中的字段提供統(tǒng)一的格式。體驗中心選擇XBRL GL的最新版本，供學員體驗使用。

第二，國內分類標準篩選。在我國，企業(yè)會計準則通用分類標準皆由財政部制定。原則上，其他監(jiān)管機構的XBRL分類標準、其他行業(yè)的XBRL分類標準皆應在通用分類標準的基礎上擴展制定。為此，體驗中心選擇最新版本的企業(yè)會計準則通用分類標準作為體驗對象。該版本通用分類標準含有原本的企業(yè)會計準則通用分類標準、銀行業(yè)擴展分類標準和石油天然氣行業(yè)擴展分類標準。此外，鑒于銀行類學員對銀行監(jiān)管擴展分類標準的特殊需求，以及國企類學員對國資委監(jiān)管擴展分類標準的特殊需求，體驗中心分別選擇“銀行監(jiān)管報表可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）擴展分類標準”和“國資委財務監(jiān)管報表XBRL擴展分類標準”，供學員學習和參考使用。鑒于上交所、深交所和證監(jiān)會基金分類標準目前均無法獲得，暫未提供相應分類標準供學員體驗。鑒于向財政部報送的企業(yè)都要擴展分類標準，體驗中心選取部分樣例，供學員學習和參考使用。

（四）實例文檔篩選第一，國際實例文檔篩選。限于國際FR層次實例文檔的可獲得性，體驗中心主要選用SEC的實例文檔。學員可從SEC網(wǎng)站下載具體公司具體期間的實例文檔及其配套的擴展分類標準，也可從相應平臺將SEC實例文檔數(shù)據(jù)轉換到Excel表格中，以便進行進一步數(shù)據(jù)處理。限于國際GL層次實例文檔的可獲得性，體驗中心直接從XBRL GL分類標準的子文件夾“ids”中獲取。第二，國內實例文檔篩選，限于國內實例文檔的可獲得性，體驗中心主要選擇9家企業(yè)2011年報送財政部的實例文檔樣例，此外，在財政部和各企業(yè)的大力支持下，體驗中心還將6家企業(yè)2014年報送財政部的實例文檔，用于向學員展示。在上交所和深交所的大力支持下，體驗中心還可根據(jù)學員需求，展示部分深交所實例文檔和上交所實例文檔。

（五）應用項目篩選第一，國際應用項目篩選。當前，XBRL的應用領域已涉及財務報告、統(tǒng)計報告、稅收報告、可持續(xù)性發(fā)展報告、政府報告、監(jiān)管報告和企業(yè)內部報告等。考慮到國際XBRL項目的典型性和代表性，在SBR項目方面，選取最有代表性的澳大利亞政府SBR項目，輔以荷蘭、瑞典、芬蘭和土耳其的SBR項目；在財務報告領域，選取最具影響力的美國SEC XBRL項目；在稅收報告領域，選取最具代表性的英國海關與稅務總署的XBRL項目；在金融監(jiān)管領域，選取歐洲央行和日本央行的XBRL項目；在企業(yè)內部報告領域，選取最早成為經(jīng)典案例的華歌爾和富士通XBRL項目。第二，國內應用項目篩選。當前，國內XBRL應用項目日漸豐富，比較成熟的XBRL應用項目包括財政部的XBRL試點項目，深交所、上交所、證監(jiān)會基金的XBRL項目，中央國資委的XBRL項目。考慮到與學員所在行業(yè)的契合程度，體驗中心會根據(jù)不同體驗班級，選擇不同XBRL項目進行詳細講解，其他簡單介紹。

此外，財政部于2015年開展了“企業(yè)會計準則通用分類標準典型實施應用案例”征集活動，涌現(xiàn)出一批企業(yè)內部應用XBRL的典型案例，包括中石油湖北銷售、浦發(fā)銀行、中石油年金基金、中船集團、中國石化等企業(yè)的XBRL應用項目。體驗中心在授課過程中，一方面會介紹這些XBRL項目的概況，一方面會邀請這些企業(yè)XBRL項目的相關負責人前來與學員進行全面分享與深入交流。

（六）樣本運用思路

對于體驗樣本而言，體驗中心大致有四個層次的運用。

一是認識層次。可用于認識層次的體驗樣本包括技術規(guī)范、分類標準和實例文檔。對于認識層次，體驗樣本的運用思路為“下載→打開→查看→校驗”。如分類標準認識層次的運用思路如下：讓學員親自到網(wǎng)站上獲取體驗樣本，分別用普通工具和專業(yè)工具瀏覽分類標準，在專業(yè)工具中查找特定元素、特定鏈接關系，對分類標準進行校驗。

二是編制層次。可用于編制層次的體驗樣本包括分類標準和實例文檔。對于編制層次，分類標準的運用思路為“下載→新建→導入→擴展→校驗→保存”，讓學員從相關網(wǎng)站上獲取基礎分類標準，在分類標準編輯器中新建分類標準，導入基礎分類標準并在此基礎上擴展元素和鏈接庫關系，對擴展的分類標準進行校驗并保存。實例文檔的運用思路為“新建→導入→編制→校驗→保存”，與分類標準編制層次的運用思路略有差異，不需要下載，將擴展改為編制。

三是開發(fā)層次。可用于開發(fā)層次的體驗樣本主要是分類標準。對于開發(fā)層次，分類標準的運用思路為“下載→新建→導入→擴展→校驗→保存→征求意見→修改→發(fā)布”，前六個環(huán)節(jié)與編制層次的分類標準運用思路相同，后面三個環(huán)節(jié)有所不同。分類標準的開發(fā)過程還需要經(jīng)過征求意見、反復修改和對外發(fā)布三個環(huán)節(jié)。

四是分享層次。可用于分享層次的體驗樣本主要是XBRL應用項目。XBRL應用項目的運用思路為“講解→演示→討論→評價”，首先由教師講解整個XBRL應用項目的概況，然后輔以核心功能或關鍵環(huán)節(jié)的演示，接下來由學員圍繞XBRL應用項目展開討論，最后由教師對整個XBRL應用項目和學員的討論環(huán)節(jié)予以評價。分享層次的樣本運用更接近于案例教學。

五、體驗模塊與體驗流程

（一）體驗模塊劃分當前，體驗中心已形成17個成熟的體驗模塊，加上體驗準備和體驗總結兩個模塊，共計19個模塊。每個模塊的模塊名稱、體驗目的、體驗內容、配講內容和模塊類型詳見表1。

（二）體驗模塊之間的關聯(lián)為降低XBRL體驗的復雜性，體驗模塊設計的內在邏輯是由易到難，由淺入深。17個體驗模塊之間的關聯(lián)性如圖1所示：體驗入門是其他所有模塊的基礎和前提；認識分類標準是擴展分類標準的基礎；認識分類標準和認識實例文檔是編制實例文檔的基礎；前10個模塊是進行XBRL軟件比較的基礎；擴展分類標準、編制實例文檔、交互式校驗是財務報告編報模擬的基礎；前12個模塊及XBRL自由體驗是進行XBRL與教學評價的基礎。

（三）體驗流程盡管每次課程的體驗內容不盡相同，但體驗流程大致相似，具體如圖2所示。

圖2 XBRL體驗流

六、體驗特色和體驗效果

（一）體驗特色

第一，軟件產品多樣化。當前，體驗中心的XBRL軟件產品較為豐富，既包括10家合作伙伴的11款XBRL軟件產品和3個國內免費公共平臺，也包括3款國際免費或試用軟件，以及2個國際免費或試用平臺。產品類別較為豐富，可覆蓋XBRL業(yè)務報告供應鏈的絕大部分環(huán)節(jié)，包括XBRL GL層次的內部報告、XBRL FR層次的外部報告，以及XBRL數(shù)據(jù)的收集、發(fā)布和使用等，產品功能較為齊全。

第二，課程內容模塊化。根據(jù)XBRL知識需求的調研，結合現(xiàn)有XBRL軟件產品的功能和優(yōu)勢，體驗中心設計出模塊化的體驗課程，每個模塊可單獨體驗，也可與其他模塊組合體驗。如模塊5擴展分類標準、模塊6編制實例文檔和模塊7交互式校驗，既可分別單獨體驗，也可組合起來進行手工錄入、自動轉換和內部嵌入三種方式的分類標準編報體驗。

第三，課程設置類別化。在大量實際調研和多年授課經(jīng)驗的基礎上，體驗中心根據(jù)不同類別的培訓對象，篩選出相應的XBRL體驗模塊和配講內容，保證XBRL講授內容和體驗內容的精準性和實用性。目前已成功開設半天專題講座、一天標準課程、兩天選修課程、三天定制課程、三天公開課程、遠程網(wǎng)絡課程等，以滿足不同類別學員的學習需求。

第四，授課師資多元化。XBRL體驗中心雖然坐落在上海國家會計學院，但它更是國內外XBRL的教研陣地和交流合作的展示窗口。為此，體驗中心特通過聘請XBRL領域的高級專家、教授，招納XBRL方向的博士后和訪問學者等多種方式，豐富教學力量，滿足授課需要，保證授課效果。當前，XBRL體驗中心自有4名專職教師（其中1名教授，3名博士）和8名兼職助教，已聘請過的外部師資包括XBRL領域的政府領導、咨詢專家、實施企業(yè)負責人、軟件開發(fā)商代表、教授和國際專家。在XBRL體驗中心，聘請什么樣的師資，很大程度上取決于學員層次和授課需要。

第五，教學研究同步化。科研是教學的“源頭活水”，如果沒有科研做支撐，課堂教學就會失去“靈魂”。為此，體驗中心不僅重視XBRL的教學工作，也非常重視XBRL的科研工作。已撰寫發(fā)表XBRL領域的學術論文、學術專著、應用案例，已申請到國家自然科學基金課題和中國博士后科學基金項目，已獲得楊紀琬獎學金。

（二）體驗效果自體驗中心成立以來，我們已迎接27個班次1300余名現(xiàn)場體驗學員，包括國資委國有大型企業(yè)總會計師、全國企業(yè)會計領軍人才、全國稅務領軍人才、地方企業(yè)會計領軍人才、注冊會計師協(xié)會行業(yè)優(yōu)秀人才、實施金融機構、上市公司財務人員、EMPAcc項目學員、全日制MPAcc學員、XBRL監(jiān)管人員、XBRL教研人員、XBRL軟件開發(fā)商等，以及廣大的網(wǎng)絡直播課堂聽眾、網(wǎng)絡課程聽眾和現(xiàn)場講座聽眾，并取得良好反響。

自2010年正式組建以來，XBRL中國地區(qū)組織體驗中心得到了財政部會計司、XBRL國際組織、行業(yè)監(jiān)管機構、來訪XBRL專家學者，以及參訓學員等社會各界的廣泛認可，隨著網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，教學環(huán)境的不斷變化、XBRL應用的迅速普及和學習需求的持續(xù)提升，體驗中心必須與時俱進，不斷地追求更卓越的發(fā)展目標。

［1］財政部：《關于成立會計信息化委員會的通知》（財會［2008］13號）。

［2］財政部：《關于發(fā)布企業(yè)會計準則通用分類標準的通知》（財會［2010］20號）。

（編輯 張芬）