營改增對“甲供材”影響探析*

三峽大學(xué)水利與環(huán)境學(xué)院 郭琦 姜章維

營改增對“甲供材”影響探析*

三峽大學(xué)水利與環(huán)境學(xué)院 郭琦 姜章維

目前營改增的實(shí)施已經(jīng)擴(kuò)大到建筑業(yè)，同時在建筑業(yè)普遍存在“甲供材”的現(xiàn)實(shí)背景下，本文首先對比分析了實(shí)施營改增前后，“甲供材”計稅方式發(fā)生的變化，然后以稅負(fù)平衡為分析工具，定量測算了“甲供材”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響，最后針對營改增對“甲供材”的影響提出相應(yīng)對策和建議。

建筑業(yè) 營改增“甲供材” 稅負(fù)平衡

一、引言

我國自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開了營改增試點(diǎn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，確保了增值稅抵扣鏈條的完整性，從而使得的企業(yè)稅負(fù)降低。建筑業(yè)是各物質(zhì)生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)的主要手段，被定位成國民經(jīng)濟(jì)的三大支柱之一；同時建筑材料的費(fèi)用占整個建安工程造價高達(dá)60%，所以建筑材料費(fèi)用的變動會對整個工程的造價產(chǎn)生很大影響。同時“甲供材”一般為大宗材料，占總的建筑材料比重大、金額高、稅款多，所以全面實(shí)施營改增對“甲供材”會有很大的影響。本文主要是從營改增前后，分析在不同稅種情況下對“甲供材”的影響，同時為“甲供材”的政策制定提出相應(yīng)的建議。

“甲供材”顧名思義就是由建設(shè)方（甲方）提供材料。即在建設(shè)工程承包合同中，由建設(shè)方（甲方）與承包方（乙方）事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設(shè)備的一種供貨方式。同時根據(jù)《中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》以及《中華人民共和國建筑法》的相關(guān)規(guī)定可知，“甲供材”在法律層面上是合法的，也是被允許的。“甲供材”的存在主要有以下原因：一是主要材料（一般包括鋼材、水泥、陶瓷、木材、燃料油）價格的變動，會對整個工程的造價產(chǎn)生很大的影響，會從自身資金和信息的角度考慮自行采購；二是建設(shè)單位存在下屬的材料供應(yīng)商，可以直接進(jìn)行采購；三是建設(shè)單位與某些材料供應(yīng)商有著長期、密切的采購業(yè)務(wù)的往來；四是為了防止承包方未能按照合同要求的材料質(zhì)量采購，保證工程材料可以滿足工程的要求。所謂的稅負(fù)平衡就是稅負(fù)臨界點(diǎn)，主要指企業(yè)在不同狀況下稅收負(fù)擔(dān)相等的臨界值。全面實(shí)施營改增后，建筑業(yè)由原來繳納3%的營業(yè)稅變成繳納11%的增值稅，改革前后會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大的變化。本文利用了稅負(fù)平衡的原則，求出在營改增對“甲供材”的影響下，企業(yè)稅負(fù)在不同稅種下的相等臨界點(diǎn)。

二、“甲供材”在不同稅種下的計稅方式

（二）增值稅下的計稅方式目前我國增值稅存在多檔稅率，分別計有6%、11%、13%、17%以及零稅率五檔稅率，對于小規(guī)模納稅人暫收3%稅率，其中建筑業(yè)的增值稅稅率將定為11%。為了能與營業(yè)稅下“甲供材”的計取方式進(jìn)行對比，同樣采用上述案例來分析“甲供材”在增值稅下的計取方式。由于建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%，那么對于采購13%、17%稅率的材料將分別獲得2%、6%的差額收益；對于采購3%、6%稅率的材料將分別損失8%、5%的差額；當(dāng)采購11%稅率的材料時，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的稅差將會維持平衡。根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定商品混凝土的稅率為3%，對于上述案例其中鋼筋的稅率為17%，鋼筋可以抵扣的稅款為17%×B；商品混凝土的征收率為3%，商品混凝土可以抵扣的稅款為3%×A。如果全部由甲方采購，則甲方可以抵扣3%×A+17%×B；再假設(shè)，如果甲方只負(fù)責(zé)采購17%稅率的鋼材，乙方負(fù)責(zé)采購商品混凝土，則甲方可以抵扣的稅款為：甲方采購的鋼筋稅款和乙方采購的商品混凝土部分的建筑行業(yè)11%稅率的稅款：11%×A+17%×B，則甲方可以多抵扣8%×A（11%）×A+17%×B-3%×A+17%×B）；同樣道理，對于17%稅率的鋼材由乙方采購，乙方將獲得8%×B（17%-11%）×B的差額收益，而乙方采購商品混凝土則會使其損失8%×A（11% -3%）×A。

三、“甲供材”對稅負(fù)變化的定量分析及結(jié)論

假設(shè)建筑工程的繳稅基礎(chǔ)為T，在實(shí)施營改增前，由于建筑企業(yè)的綜合稅率為3.41%，所以綜合稅負(fù)為BT；根據(jù)李克強(qiáng)總理在政府報告中指出建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，假設(shè)建筑成本為C，其中能夠取得增值稅可抵扣成本的比例為μ，“甲供材”3%稅率和17%稅率的成本額占建筑成本的比例為μ1、μ2（當(dāng)μ1+μ2=0時，為“包工包料”的方式，當(dāng)μ1+μ2>0時，為“甲供材”的方式），由于當(dāng)采購11%的貨物時，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的稅差將會維持平衡，所以此處不用單獨(dú)考慮“甲供材”稅率為11%的情況；則建筑業(yè)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額OT，進(jìn)項(xiàng)稅額IT，所以建筑企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅VAT，其中OT，IT，VAT計算式分別如下：

為了對稅負(fù)變化進(jìn)行定量測算，根據(jù)稅負(fù)平衡原則，故假設(shè)營改增前后企業(yè)的綜合稅負(fù)相等，即BT=VAT，可得到下面等式：

綜上所述，可得：

（1）當(dāng)μ1+μ2=0時，表示采用“包工包料”模式，此時=59.09%；當(dāng)>59.09%時，營改增后會使建筑企業(yè)稅負(fù)降低；當(dāng)<59.09%時營改增后會使建筑企業(yè)稅負(fù)增加；

（2）當(dāng)μ1+μ2>0時，表示采用“甲供材”模式，令6%μ2-8% μ1=η，所以0<η<1，則原式為6.5%=（11%+η），此時計算得出<59.09%；

第一，μ1=0，0<μ2<1時，計算得出38.24%<<59.09%，如果滿足則營改增會使建筑企業(yè)稅負(fù)降低；反之，企業(yè)稅負(fù)不降反增。同時可知隨著μ2比例增大，減負(fù)效果會越明顯；

第二，μ2=0，0<μ1<1時，計算得出59.09%<<1，如果滿足營改增后會使建筑企業(yè)稅負(fù)降低；反之，企業(yè)稅負(fù)不降反增。同時可知隨著μ2比例減小，減負(fù)效果會越明顯；

第三，0<μ1<1，0<μ2<1且<，計算得出38.24%<<59.09%，如果滿足營改增后會使建筑企業(yè)稅負(fù)降低；反之，企業(yè)稅負(fù)不降反增。同時可知隨著比例減小，減負(fù)效果會越明顯；

通過上述定量分析的過程可知，由于我國存在多檔稅率，為了能夠使得施工單位與業(yè)主之間收益平衡。故對于“甲供材”部分，要在合同中處理好μ1、μ2、取值。<1，如果滿足

四、政策建議

針對“甲供材”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響，本文提出以下建議來保證營改增的全面實(shí)施。第一，從政府方面而言，政府等相關(guān)部門應(yīng)該積極做好營改增對“甲供材”的影響，制定合理的增值稅稅率同時做好制度設(shè)計，使得甲乙雙方在稅負(fù)上大體均衡。第二，從企業(yè)方面而言，可以通過下面的這種方式進(jìn)行處理，根據(jù)“甲供材”的目的和要求，對于“甲供材”的操作模式只需要轉(zhuǎn)換一種方式就可以避免這種情況的產(chǎn)生。即對于“甲供材”部分，由甲方指定材料采購方、品種等，同時由甲方對其進(jìn)行議價，既保證了材料的質(zhì)量也保證材料的價格；最后，材料供應(yīng)商只需要將增值稅專用發(fā)票開給乙方，甲方只負(fù)責(zé)采取是直接支付還是代付的付款方式。

*本文系三峽大學(xué)研究生科研創(chuàng)新基金資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：SDYC2016011）階段性研究成果。

［1］杜道嶺：《“甲供材”稅務(wù)風(fēng)險及其防范》，《財會月刊》2013年第19期。

（編輯 周謙）