高校財務內部控制現狀與對策研究

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高校財務內部控制現狀與對策研究

戴勇姣，顏剩勇，歐陽璐璐

(湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411201)

摘要：近年我國高校規模發生巨大變化,現有財務內部控制失靈，各項風險隨之而來。目前我國高校財務內部控制在控制環境、控制活動、實施力度、內外監督管理和財務信息傳遞方面存在不足與缺陷，并針對性提出了建立良好的財務內部控制環境、風險管理預警機制、財務信息共享平臺、健全財務內部控制體系和加強監督管理與內部審計等對策建議。

關鍵詞：高校；財務；內部控制

高校財務內部控制旨在合理保證高校財產安全完整、財務信息真實準確而制定一系列科學系統的控制方法、實施程序和措施，使高校各項資金運作與相關人員業務行為規范化，實現內部分工的相互制約和權力制衡，防范財務風險。

沈烈(2010)認為高校內部控制正向全面風險管理型轉變，并力求創新與突破[1]；樊珂(2013)初步構建了基于高校內部控制目標的結果型評價指標體系[2]；丁家源(2014)基于保護高校資產安全及防范貪污舞弊的目標，從內部控制度建設、財務內部控制意識轉變、財務內部控制關鍵點以及監督機制的角度進行完善[3]；張依群(2015)詳盡論述了如何在高校財務中推行無現金結算來防治“小金庫”，并試圖構建從源頭上防治“小金庫”的長效機制[4]；王小虹(2015)從內部控制五要素方面設置了22個二級指標，65個三級指標，構建高校財務內部控制評價體系[5]等。綜上所述，我國高校財務內部控制在目標上不斷靠攏全面風險管理，控制突出重點，并試圖構建自我評價模型進行監督反饋。但目前我國高校財務內部控制相對薄弱，雖出臺了相關政策，但高校并未結合實際建立行之有效的制度體系，在財務處理流程、風險預警控制、財務信息傳遞等多方面存在不足，缺乏系統性和整體效益。因此，分析高校財務內部控制的不足與缺陷，充分借鑒我國財政部印發的《行政事業單位內部控制規范(試行)》、新《高等學校會計制度》以及國內外內部控制較為豐富的研究成果，探索完善高校內部財務控制對策，建立健全具高校財務內部控制體系舉足輕重。

1我國高校財務內部控制存在的問題

高校辦學規模的逐步擴大和快速發展使其經濟活動日益頻繁，財務行為復雜多樣，而現有的高校財務內部控制制度并沒有發揮相應作用實現高校管理目標，目前我國高校財務內部控制存在五個方面的不足與缺陷：

1.1　高校財務內部控制環境尚未形成

近年來高校發生的經濟腐敗案件較多，首要原因在于高校領導責任意識不強，對財務內部控制認識不高，“官本位”思想濃厚，這是破壞高校內部控制環境的有力腐蝕劑。其次財務人員素質良莠不齊，專業技能和職業道德水平不高，財務人員大都只是遵循領導意愿辦事，缺乏內部控制意識。再次各職能部門制度環境的薄弱尤其是財務制度不健全，缺乏系統規范的財務規章制度如授權審批隨意、聯簽制度未執行到位、考核制度不明確等使財務管理存在盲區，沒有形成完善的工作機制。

1.2　高校財務內部控制活動流程欠清晰

高校在基建、科研經費、財務管理、物資采購等領域發生的經濟案件屢見不鮮，層出不窮，這說明高校財務內部控制失控范圍廣，涉及的經濟業務領域多且相對獨立，財務牽制制度不明顯，業務處理程序不夠嚴謹成熟，對貨幣資金管理缺乏有效監督和復核程序，制度有漏洞，易私設“小金庫”，不能合理保證資產安全完整。其次預算管理編制不科學，更改隨意性大，不能充分發揮財務預算事前、事中的管理監督作用。再次采購管理、基建投資風險管理缺乏項目可行性研究，科研經費票據報銷等這些具體業務缺乏防范機制和風險管理機制，不能有效預防貪污舞弊。

1.3　高校財務內部控制執行有待加強

目前高校內部管理已日益成熟和發展起來，各自有相關的財務內部控制制度，但制度不夠完善、執行效果不佳，這表明高校財務內部控制實施有效性不強，更多是流于形式，財務運營風險大。其主要原因在于我國現有高校財務內部控制制度都是基于國際COSO內部控制框架和我國頒布的企業內部控制規范性文件研究下制定的，忽視了高校財務體系本身的獨特性：經營目的非營利性、經濟業務多元化且相對獨立、行政權力色彩濃厚等，這使得制定高校財務內部控制制度變得錯綜復雜，而不能完全照搬COSO內部控制框架或企業內部控制制度。

1.4　高校內部審計與監督管理力量不足

高校辦學規模不斷膨脹，基建、物資采購、科研經費等在財務預算比重中加大，而高校治理過程權責利不明晰，對資產后續監督缺乏系統化、科學化和細致化管理。例如高?？蒲薪涃M案件頻發體現其后續監督管理失效。其次高校內部審計署與財務處屬于高校組織的平行結構，對經濟業務活動審計的獨立性和權威性被削弱；如基建項目高校領導與開發商易結成利益同盟，共同侵蝕項目經費；物資采購中經辦人與驗收人權責不明了，易相互勾結滋生腐敗。再次高校內部審計部門審計和紀檢監察人員較少,專業知識缺乏,不按相關規定參與監督或進行審計，履行職責意識薄弱，也致使監督管理和內部審計鮮有成效。

1.5　高校外部監督受阻信息公開不充分

高校財務信息公開尚不夠充分，財政透明度也不高，外部監督信息依據不足。我國高校作為獨立法人普遍缺乏合理的高校法人治理結構，高校資金運作主要依靠高校自主管理，易導致“看得見的管不到，能夠管的看不到”。比如在高校科研經費中用于報酬與工作的比例缺乏明確的劃分界限，科研經費管理體系長期的不規范、不透明與監管不力，導致科研經費的貪污可以很隱蔽，其具有很強的潛伏性、欺騙性和危害性。這足以透視出高校財務信息系統不完善，財務信息公開范圍和程度十分狹窄，更多是應付上級檢查；財務信息缺乏有效傳遞，教職工、學生、社會外界不能在一個公開的平臺中獲取相關財務信息，導致外部監督滯后，給高校健康有序的發展設置了障礙。

2建立健全高校財務內部控制對策研究

2.1　建立良好的高校財務內部控制環境

高校財務內部控制失靈究其原因是多因素的，而建立良好的內部控制環境是重要的前提和基礎。首先，提高高校領導人的內部控制意識，主要領導責任人需牽頭做好內部控制規范的宣傳工作和組織實施工作，營造校園內部控制文化氛圍，強化“軟控制”力度，提高全體職員的認識水平，充分調動審計和紀檢督察在財務內部控制中的作用。其次對高校財務人員進行公開招聘和定期培訓，提高專業技能和職業道德水平，引入高素質的專業人才。再次，制定規范系統的財務規章制度如合理設置財務崗位，不相容職務相分離，對財務人員進行定期輪崗制度；對重大事項實行聯簽審批制，誰簽字誰負責的連帶責任制，制定考核與獎懲機制；健全相關監督體系如內部控制制度、預決算制度、財務信息披露制度等，盡可能將高校內部控制環境風險控制在可容忍范圍。

2.2　踐行新《高等學校會計制度》，建立風險管理預警機制

高校內部控制范圍廣、涉及內容復雜多樣，財務上首先要嚴格執行新《高等學校會計制度》，對經濟業務進行嚴格規范處理：嚴格貫徹“票印分管”原則，票據在申購、領用、使用、核銷等環節實行專人管理，按“填制—審核—歸檔—保管”流程對各單據進行控制。貨幣資金管理中會計與出納相分離、嚴格落實資金執行支付申請、支付審批以及支付復核程序，完善財務報銷流程制度尤其是科研經費報銷，適當推行國庫集中支付下無現金結算，從源頭上遏制“小金庫”。系統科學編制高校財務預算，細分預算目標，實行預算跟蹤制度，定期考核預算執行情況，進行必要及時的反饋與分析，并有效應用反饋結果，充分發揮財務預算管理監督作用，實現會計系統的控制目標，并適宜地將高校的預算支出與預算責任聯系起來，為績效管理創造條件。高校大宗采購事件和基建投資項目需進行可行性研究、規范采購管理。例如物資采購與驗收流程要明確規范、對固定資產的收益進行定期評價以提高資產使用效率，確保財務處理流程各環節上的科學嚴謹。其次是設立專門的財務風險管理制度，建立相應的預警機制和應急處理機制，使控制環境、業務活動與風險管理相結合，明確風險預警的相關標準和關鍵風險點、控制點，據此快速制定出應急方案以將風險損失降到最低，如應反復、縝密的論證金額較大的投資支出項目，確保學校各項資產的安全性和效益性等。

2.3　建立健全具有高校特色的財務內部控制體系

我國一直強調“中國特色”，科學合理的高校財務內部控制制度應該具備中國高校特點。首先，國家有關部門應不斷完善高校財務內部控制相關的法律法規，加大懲戒力度，立“家規”：以法律為準繩，規范高校財務行為，合理確定高校內部財務、基建、采購、資產管理、審計、紀檢監察等部門的職責和權限，將“三重一大”事項集體決策制度執行到位，達到權力的制衡和法律約束雙管齊治的效果。其次，各高校應在遵行《行政事業單位內部控制規范(試行)》基礎上，結合自身特點對經濟業務設立具體的控制流程：抓住預算“龍頭”，與資產配置相結合，充分發揮高校財務預算對經濟活動的全程管控作用；規范資金管理控制，嚴格執行“收支兩條線”，對收支進行歸口管理；對籌資方式與相關成本進行論證比較，債務業務要有充分的事前論證，對潛在債務進行風險評估，對大額融資借款及借款償還必須建立相關舉債監管制度；基建工程要嚴格履行審核審批程序，建立有效的項目立項控制、工程設計與概預算機制、招投標控制機制、工程建設與竣工驗收制度。再次建立相應的評價反饋機制，對內部控制制度的實施力度與效果進行必要評價，設置合理的參數權重，建立科學的評價指標，內部控制的自我評價與反饋機制是實現內部監督的一種方式，有利于強化高校財務內部控制效果，提高財務管理水平。

2.4　落實主體問責與獎懲機制，強化監督管理和內部審計

高校應實行主體問責制，并貫穿于高校財務內部控制活動全過程。高校資產國家擁有所有權，追求的不是利潤最大化，在監督管理方面具有滯后性，易導致資產的貪污浪費，所以高校需在強化風險防范措施和財務預警機制基礎上建立高校經濟責任制和獎懲機制，強化內部監督管理效果。執行高校財務內部控制活動以問責機制為導向，各責任人在明確職責權限基礎上，其考核范圍應涵蓋內部控制制度執行情況：校長負責內部控制的建立健全和有效實施(治理控制)、處(科)長負責內部控制的日常運行(管理控制)、內部審計(監察、紀委)對學校財務內部控制進行監督，實行主體問責，強化責任追究，保證控制活動有效執行；同時問責與激勵并存，對績效考核高的財務科室或相關部門進行物質和精神嘉獎，兩種機制相結合才能更好的優化資源配置，強化財務內部控制的執行力。這在無形之中要求高校內部審計人員應具備專業審計技能、多元知識體系和職業操守，擁有良好的綜合素質；強化高校內部審計監督職能，使內部審計部門不斷地提高在審計過程中的客觀性、獨立性和權威性，不包庇已審計出有問題的經濟事項和相關人員，達到防范舞弊的效果，充分發揮高校內部監督部門的核心作用。

2.5　建立財務信息共享平臺，加強外部監督

高校財務信息市場逐漸形成，財務信息公開是最好的“防腐劑”。第一，高?？山梃b上市公司成功的內部控制管理經驗，建立信息化集成環境，使社會公眾與高校形成良好互動關系。比如披露各科研項目經費、物資采購、工程基建資金以及校辦企業的收支、結轉結余在會計核算中的情況，以及各項目經費在內部審計披露中的關注點；同時披露招生錄取情況、資產管理成本效益分析等內容。第二，財務信息共享平臺的搭建為外部監督提供了有利的條件和環境支撐，資金運作公開化，定期報告高校財務報告和非財務報告—內部控制報告，讓財務信息在陽光下運行。第三，引入利益相關者，讓社會、新聞媒體參與到高校財務內部控制的監督中，使高校管理層自覺規范財務行為，自我約束，不去觸碰法律和道德底線。

3結論

高校財務內部控制的實質在于完善內部業務處理流程，堵塞高校治理漏洞，形成制衡機制，保護資產安全，防止舞弊貪污，預防財務風險，實現高校穩定、健康和持久發展。本文基于國家財政部頒發的《企業內部控制配套指引》《行政事業單位內部控制規范》，充分結合高校財務內部控制存在的問題與不足從內部控制規范應用指引的重點和關鍵點出發提出相應的改善措施?？茖W合理、高效完善的高校財務內部控制建設需要循序漸進，落實“以預算管理為主線，以資金管控為要點，審計監督為輔佐”的主旨，一定程度上借鑒上市公司較為先進的財務內部控制模式，在實踐中不斷摸索和探討，形成完善—不完善—完善不斷循環的趨勢，致力構建包括內部會計控制、內部治理控制和內部管理控制的高校財務內部控制體系。

參考文獻：

[1] 沈烈.論高校內部控制的轉型與創新[J].高等教育研究,2010(12):68-72.

[2] 樊珂.高校內部控制評價體系研究[D].河南大學,2013(5).

[3] 丁家源.完善高校財務內部控制之我見[J].會計之友,2014(12):105-107.

[4] 張依群.無現金結算助推高校“小金庫”防治[J].會計之友,2015(3):112-114.

[5] 王小虹.高校財務內部控制評價體系的構建[J].商業會計,2015(2):37-40.

(責任校對莫秀珍)

中圖分類號：G64

文獻標志碼：A

文章編號：1674-5884(2016)01-0158-04

作者簡介：戴勇姣(1991-)，女，湖南婁底人，碩士生，主要從事會計研究。

基金項目：湖南科技大學創新基金基礎研究項目“公允價值計量的內部控制模式研究”(S140072 )

收稿日期：20150925

doi:10.13582/j.cnki.1674-5884.2016.01.047