淺析企業應收賬款風險防范與管理

蒲智全++彭凌

摘 要：應收賬款表示企業在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費，保證企業持續經營，所以對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。本文從應收賬款對企業的影響出發，對我國企業應收賬款管理存在的問題進行了研究，并提出了相關建議。

關鍵詞：應收賬款；風險防范；風險管理；信用融資

一、企業應收賬款的形成與特點

應收賬款是建立在當代企業信用銷售的基礎之上，應收賬款是企業在日常經營活動中，包括銷售商品或提供勞務的過程中，企業對購貨單位應收取而企業未收取的款項或者代墊的費用。從本質上來說，應收賬款是企業的一項債權。應收賬款是產生是當代社會生產活動中信用銷售的結果。在現代社會，企業為了擴大銷售或維持現有客戶，在銷售過程中會采取信用銷售的方式，即企業與購貨單位簽訂相應協議，購貨單位在未付清全部款項或者付部分購貨款項的情況下獲得企業產品。購貨單位按照協議約定的日期付清商品的貨款。付款的方式可以通過約定時期付款也可以通過分期付款的形式。應收賬款的概念可以分為狹義和廣義之分。廣義的應收賬款涵蓋企業的各項貨款、分期應收款項、應收票據以及其他應收款等。而狹義的應收賬款指購貨單位所欠企業的貨物款項，這種應收款項的產生是源于信用銷售。應收賬款的發生可以看做是企業一項投資活動，企業追求的是利潤最大化以及成本的最小化，企業在采取信用銷售方式是需要權衡各方，保證企業利潤最大并能及時收回。宏觀上上來說，應收賬款管理是一項經濟管理活動，企業通過各項措施合理利用應收賬款、控制財務風險，保證企業的持續長久發展。隨著市場經濟的不斷發展，信用銷售的比重越來越多，應收賬款占企業資產的比重也不斷上升，作為企業一項重要的債權，應收賬款的管理越來越得到企業管理者的重視。

應收收賬款主要有以下特點：1.應收賬款是一種商業信用。在激烈的市場競爭條件下，任何企業都想在競爭中搶占先機。競爭機制迫使企業采用各種措施擴大銷售，除了傳統的提高產品質量、降低產品價格、提高服務質量以外，企業提高市場占有率還需要采用賒銷方式，這就是信用銷售。在同等水平下，采用賒銷方式將有助于提高企業的銷售額，由此產生了應收賬款。購貨單位在約定期間內歸還購貨款，這就是商業信用。2.應收賬款是由于企業與外單位之間，由于產品銷售和勞務提供而產生的。應收賬款是企業日常經濟活動中產生的，包括銷售商品以及提供勞務中未收到的貨款。購貨單位在規定時間償還貨物的款項，此時訂單管理才真正完成。3.企業產生應收賬款，一般表明產品銷售和勞務提供過程已完成。應收賬款管理是企業的一項債權，企業在銷售商品時與購貨單位簽訂賒銷合同是應收賬款產生的時間。4.賬款按照實際發生額。企業與購貨單位采用賒銷的購物方式會有助于增加企業的銷售額，伴隨著企業銷售額的不斷增加，企業的應收賬款也不斷增加。應收賬款作為一種債權會對企業的償債能力以及現金流量帶來不利影響，長期下來必將影響企業的正常運行。因此，企業在對應收賬款回收進行核算時必須按照實際發生額計算。

應收賬款的產生主要有以下幾個原因：1.激烈的市場競爭。隨著市場經濟的進一步發展，企業之間的競爭越來越激烈，當前市場早己由過去的買方市場轉變為賣方市場，這對企業之間的競爭手段提出了比較高的要求。傳統競爭中單純依靠質量、服務等已無法在激烈競爭中搶占先機。企業不得不采用賒銷的銷售方式來吸引客戶，這就產生了應收賬款。應收賬款是由競爭產生，從本質上來說是一種商業信用。2.銷售和收款的時間差。在日常經濟活動中，很多貨物的銷售并不是在銷售完成時就取得貨款，不少貨物貨款的取得往往滯后于商品銷售，這就產生了應收賬款。不同企業其收貨時間不同，若企業收款周期越長，則企業的風險越大。3.應收賬款管理責任不清。不少企業的應收賬款管理并沒有系統化、集中化，內部控制不嚴密，導致企業許多應收賬款管理存在混亂，各部門責任不清晰，給企業應收賬款的回收帶來非常大的損失。對企業的應收賬款管理存在事不關己的情況，對企業信用情況以及資格情況審核不嚴密，造成大量應收賬款無法回收。4.忽略客戶信用管理和調查。應收賬款從本質上來說是一種商業信譽，當前不少企業片面追求市場的擴大而忽略對客戶信用的調查與管理，沒有對客戶的信用以及償還能力進行科學分學習與評估，這導致企業應收賬款數量大大增加，資金占用水平較高。

二、應收賬款對企業的影響

1.積極影響

（1）優化企業的現金流量。企業進行應收賬款管理將有助于縮短應收賬款周期，增加企業的現金流，減少企業的資金占用水平。只有有了現金流，企業才能進行各種日常經營與管理活動，保證企業健康持續發展。相反，現金流通不暢則會給企業帶來較大現金流困難，不利于企業各項正常活動的開展。

（2）降低企業的資金占用費用。企業加強應收賬款的管理工作將促使企業加強應收賬款的收款工作，增加資金回籠，增加企業的現金流，這樣資金占用的水平將顯著降低。

（3）企業應收賬款管理的成本指企業對應收賬款管理過程中的各項開支，包括企業的調查企業信用情況支出、企業收賬費用以及各項壞賬損失等。企業加強應收賬款管理將有助于明確各部門責任，督促企業相關部門加強收賬管理，積極收賬，有效降低應收賬款的回收周期，減少企業的壞賬風險。同時，加強應收賬款管理的一個重要環節就是對客戶進行信用評級，借助于科學合理的分析方法，企業應對客戶的信用狀況以及償債能力合理評估，針對不同客戶指定不同的賒銷政策，最大程度上減少逾期不還的情況。應收賬款的周期將有效縮短，這會直接降低企業應收賬款管理的成本。

2.消極影響

（1）現金流不足。企業采用信用銷售的本質是為了擴大企業的銷售給企業帶來利潤，但企業的利潤只能當企業貨款收到之后才能真正獲取。企業采用賒銷的本來意圖是增加銷售，給企業帶來預期現金流，但實際情況是，企業的信用銷售大大占用了企業的現金流。企業只能用各種有限的現金流支付各項費用，比如支付商品的銷售費用、各項稅金等，這些情況無一不增加了企業的現金流出。

（2）增強企業的資金占用費用。應收賬款的產生會導致企業的商品流與資金流并不能保持一致，企業雖然已經開出銷售發票，銷售活動已經完成單企業卻不能真正確認收入，這會導致沒有現金流入的銷售業務損益的產生。而企業各項費用以及稅金的支出只能占用其他現金流，這勢必會增加企業的資金占用水平，降低企業的資金周轉速度，無法反應企業的真實收益。尤其是應收賬款占用水平過長的情況下，企業會增加利息支出并為欠款支出各項費用。

（3）影響企業銷售活動的開展。企業采用信用銷售的方式有助于在一定程度上增加企業的銷售，但同時也給企業帶來了較大的成本。只有應收賬款真正回收，企業的銷售活動才算真正完成，然后實際情況是，一些信用不是很良好的客戶會有意或無意推遲還款，這使企業應收賬款的收款時間大大增加，企業持有的應收賬款時間越長，企業的各項收賬費用以及壞賬風險就隨之增加，這其中，企業應收賬款管理的成本會急劇上升。

三、我國企業應收賬款管理存在的問題

1.企業對應收賬款管理缺乏足夠重視

在現代企業中，會計的職能越來越得到強化，這是當前企業改革的必然要求，也是我國特色企業管理制度的發展方向。經濟的不斷發展導致不同企業個體之間的財務往來日益增多，而隨之帶來的會計核算體中應收賬單管理的任務也日益復雜化，而這一問題并沒有得到大部分企業的重視，一些企業對應收賬款管理缺乏足夠的重視導致企業實際管理工作中存在著諸如往來賬管理混亂、核算隨意、記錄不及時等問題，導致企業與企業之間市場出現賬賬不符的情況，嚴重影響企業的資金循環以及長期的經濟效率，制約了企業的長期發展。

2.企業缺乏有效而完善的內部管理制度

企業缺乏有效而完善的內部管理制度主要表現在：企業在會計做賬時會計科目亂，不按照規定進行會計記賬的等的行為；對于同一類型的往來賬，會計科目記錄口徑不一致，出現同筆會計款型隨意做賬的行為，導致了后期企業進行賬務核對時出現差錯；部分企業存在著往來賬戶登記混亂與更新較慢的情況，對于往來企業，隨意更改企業名稱、簡化名稱，并對出現變更的企業缺乏實時更新，導致了管理以及核算上的混亂；企業往來賬還存在著“長期掛賬”、以及記錄混亂的情況，總體來看，企業往來賬管理與核算混亂主要是由于企業未能嚴格按照會計規范進行核算，在實際工作中會計記錄口徑嚴重不一致等等的行為。

3.社會信譽度差，企業缺乏風險意識

為了能夠在激烈的市場競爭中進一步擴大市場市場占有率，企業往往是將營業的重點放在了追求銷售上以至于忽視了社會信譽度的維護，盲目的采用賒賬的方法經營業務，而后期又無力償還，嚴重影響企業的社會信譽度，或者是只重視賬面利潤的高低而對于客戶拖欠流動資金的問題卻不夠重視，再或者企業為了中標，采用墊資施工的模式，而業主的資金又長期不能到位，最終知識企業陷入危機中。

四、企業應收賬款風險防范與管理的對策

1.明確應收賬款管理職責

（1）強化管理、準確記載。企業做好往來賬的管理工作首先應強化對往來賬的管理工作。企業的往來賬是企業日常生產經營活動中發生的各種款項，包括應收款項、應付款項、暫存款項以及暫付款項等。這些往來賬占用了企業大量的資金，而資金的運動在企業內部有著重要的意義，強化往來賬管理有助于提高資金的使用效率。在具體賬務處理中，企業應盡量避免往來賬記賬不清的情況，避免出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象的會計處理；避免出現掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符的情況。強化會計人員的賬務處理，嚴格詳細記載各項往來賬項。同時，一些企業慣用擴大賒銷這種促銷手段的從而幫組企業銷售額的提升，但這種賒銷的銷售方式會增加企業的應收賬款成本，增加企業的壞賬損失。因此，企業應當嚴格強化往來款這塊的管理，對往來款發生的時間、周期以及結算嚴格管理，實時監控，保證資金回收速度。

（2）加強管理、減少掛賬。我們看到，企業往來賬中掛賬頻繁，而過多的掛賬會給企業帶來非常不利的影響。掛賬過多會對企業生產經營的資金帶來困難：一是增加成本（利息），二是一旦引起壞賬就會造成損失。企業需要做的是：一要制定制訂催討制度，尤其是要確定應收賬款總額與單戶的應收賬款金額。二要定期催討，對超過額的客戶要加強催討力度，盡量減少應收賬款損失。

（3）及時清算、注重時效。對于企業的各種往來賬，企業應當及時處理才能保證企業的經濟利益不受損害。不管是應收款項、暫付款項還是各種應付款項，其從產生到最后清算都會間隔一段時間，企業如果把間隔期拖得太長，則企業各種往來賬收回的可能性就越來越低。因此，豐茂有限公司應準確、及時登記各種往來賬的詳細情況并及時安排人員進行結算與催收。同時，企業還要保存好各種往來賬的詳細資料，確保各種往來賬在無法結算的時候可以通過法律手段追回。對于應收賬款，企業應當編制詳細的明細賬并與企業賬目進行核對，及時對各種應收賬款進行賬齡分析，同時考察各種應收賬款信息的真實有效性。對于應付賬款，企業同樣也應當詳細登記、及時核對，保證其與企業的會計報表一致。對于要支付的款項，企業應及時核實其明細以及支付情況確保應付賬款的真實性。

（4）加強分工、明確責任。企業在應收賬款管理上存在著各部門溝通不暢的情況，這使得企業各種往來賬的處理具有一定的滯后性，在一定程度上給企業的核算與處理工作帶來了一定的風險。企業需要加強各部門的分工，對于往來賬處理的各個部門強化管理，讓員工真正認識到往來賬管理并不是單獨一個部門的事情，需要相關部門配合，避免出現各個部分撒手不管的情況，確保員工明確崗位責任，履行崗位義務，盡可能為企業減少不必要的財務損失。

2.建立和完善企業應收賬款管理制度和內部控制制度

（1）建立完善嚴格的往來賬制度。完善嚴格的往來賬制度能保證企業的各項往來賬管理與核算有章可循，為此企業應結合本單位自身情況制定比較嚴密的往來賬管理與核算制度，具體的制度包括記錄、使用、管理、辦理人員責任、結算等。加強經辦人員的責任制度，確保往來賬的辦理依照規章制度進行。具體來說，企業應根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單，并于客戶對賬；企業應期編制應收賬款分析表并標出不能收回的應收賬款。企業應選擇大額或賬齡較長的項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方項目、非正常項目進行核對，確定債權的真實性。其次，企業應對各種往來賬的來源建立檔案制度，根據客戶的歷年信用確定賒銷方式以及賒銷期間的選擇，加強各種往來賬的催收與清算，保證企業資金的流動性。

（2）進行投資項目評估。企業在對項目進行投資時應當對既要對投資項目進行從合理預期投資效益，加強投資方案的可行性研究；運用投資組合理論，合理進行投資組合等方方面面的評估，也要考慮自身的發展現狀和發展戰略，綜合衡量來確定投資項目未來的發展前景以及投資的比例。

（3）強化內部控制制度。企業加大內部控制的建設，能夠最大的發揮審計的作用，對外規避風險，對內亦促進財務人員對企業運作流程以及財務狀況及時準確的了解。加強業務熟練度，還有一方面就是健全的內部控制制度能夠極大地規范和約束員工的財務行為。

3.建立企業應收賬款風險控制體系

建立企業應收賬款風險控制體系就需要完善應收賬款信用體系，構建應收賬款追收機制，當以項目的推進為依據，分為前期的資信調查與評估、中期的保障機制、后期的追收機制三方面。前期的信用管理的作用就是將風險扼殺在萌芽狀態，這就要求企業需要對客戶的信用資料進行收集和分析，按照客戶資質對其進行信用等級的評判，并依據評判結果來設置給與該客戶的信用額度；中期的信用管理重點是避免在交易過程中信用危機的爆發，所以這一環節需要與客戶簽訂嚴密的合約，預防因合同缺陷造成的信用風險隱患，積極采用各種信用保障手段和服務防范信用風險，保障債權的社會性；后期的信用管理是在信用危機已經爆發之后的彌補手段，此時企業要根據之前簽訂的合同來履行權益，一旦追債失敗則可以采取外界求援的方式，要報有積極的態度，不可拖延，以免造成壞賬。

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作者簡介：蒲智全（1993- ），男，四川省巴中市人，工作單位：宜賓學院，職務：學生，研究方向：財務管理