關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的探討

摘 要：因資金鏈斷裂而引發(fā)破產(chǎn)傳聞的綠城集團(tuán)，一方面反映了當(dāng)下嚴(yán)峻的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，另一方面也將矛頭指向企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。在企業(yè)在面臨著各種機(jī)遇的同時(shí)也面臨著各種挑戰(zhàn)，由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中過(guò)分注重價(jià)值最大化，往往容易忽視各種不確定性的因素，企業(yè)所面臨的不確定性因素越多，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就更大，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。隨著美國(guó)次貸危機(jī)引爆的金融危機(jī)，中國(guó)溫州實(shí)體產(chǎn)業(yè)空心化問(wèn)題也在這樣的背景條件下迅速暴露，我國(guó)的金融危機(jī)也徹底點(diǎn)破了。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》報(bào)道，又一家溫州知名企業(yè)在繼月兔集團(tuán)、海鶴藥業(yè)、信泰集團(tuán)之后，向當(dāng)?shù)胤ㄔ哼M(jìn)行了破產(chǎn)清算的申請(qǐng)，且據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，溫州目前瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)已達(dá)百家以上，溫州經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀即是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的縮影。事實(shí)上，就算不發(fā)生金融危機(jī)，按照溫州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，早晚也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)“破產(chǎn)潮”的現(xiàn)象。鑒于財(cái)務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生，內(nèi)部控制得到了廣泛的重視，相關(guān)法律、法規(guī)逐步設(shè)立。本文將以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論的探討來(lái)分析內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)在關(guān)系

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定

1.內(nèi)部控制的概述

企業(yè)的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制。它的基本要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通及監(jiān)督與檢查。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)事先制定的經(jīng)營(yíng)成效，保證資產(chǎn)的安全性與完整性等目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部控制能有效地降低并防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但針對(duì)不同的要素，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也有著不同的關(guān)系與作用。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)管理不規(guī)范、資金不足等原因而導(dǎo)致企業(yè)所面臨的風(fēng) 險(xiǎn)，其主要包括以下三個(gè)方面：企業(yè)的償債能力、利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、再次融資的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浮動(dòng)以及國(guó)家相關(guān)政策的改動(dòng)等因素，貸款利率會(huì)引發(fā)利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)償債能力的降低，出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，也影響了企業(yè)的再次融資的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上有關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念的界定，我們可以看出在一定程度上內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的聯(lián)系，下面將通過(guò)對(duì)各個(gè)要素的分析來(lái)對(duì)兩者之間的聯(lián)系進(jìn)行假設(shè)性的分析。

二、內(nèi)部控制各要素對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響及研究假設(shè)

1.控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

作為內(nèi)部控制的第一大要素，控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的建立和完善起到了基礎(chǔ)性的作用，主要包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源管理及社會(huì)責(zé)任等方面。通過(guò)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，科學(xué)合理的進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)的分配，加上良好的企業(yè)文化氛圍及員工的團(tuán)隊(duì)行為意識(shí)，就能夠建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。相反，不適合的內(nèi)部環(huán)境會(huì)加劇公司的風(fēng)險(xiǎn)，某些公司的倒閉，追究其深層次的原因可以歸結(jié)為企業(yè)文化的扭曲。在片面強(qiáng)調(diào)高收益的同時(shí)相關(guān)的約束和制衡措施不到位，導(dǎo)致企業(yè)文化逐漸改變，過(guò)多的摻雜了投機(jī)取巧、唯利是圖的成分，最終導(dǎo)致了公司的倒閉。

因此，提出假設(shè)一：控制環(huán)境與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性、定量的評(píng)估，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行彌補(bǔ)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)所在，其主要的程序?yàn)橐韵氯c(diǎn)：

（1）企業(yè)的管理者要進(jìn)行目標(biāo)的設(shè)定，可以包括：企業(yè)要獲取多少利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制在什么等級(jí)等方面。

（2）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)企業(yè)所處所處的環(huán)境及目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行定位分析，找出風(fēng)險(xiǎn)的成因并進(jìn)行定量判斷。

（3）對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的處理機(jī)制和止損機(jī)制，科學(xué)有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

按照上述步驟，可以盡可能的回避潛在風(fēng)險(xiǎn)，降低或轉(zhuǎn)移已存在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠接受的范圍內(nèi)，防止企業(yè)因某次風(fēng)險(xiǎn)而倒閉。

因此，提出假設(shè)二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

3.控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制活動(dòng)是指管理層為了達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，進(jìn)而制定和執(zhí)行的各種戰(zhàn)略和規(guī)則，主要包括“職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制”等。通過(guò)科學(xué)高效的職責(zé)分工、嚴(yán)謹(jǐn)合理的審批制度以及健全的預(yù)算等一系列控制活動(dòng)有效實(shí)施，可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，提出假設(shè)三：控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

4.信息與溝通對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的信息與溝通的內(nèi)容不僅是與企業(yè)生產(chǎn)、管理相關(guān)的各種資料、報(bào)告、文件在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間傳遞，也包括傳遞給監(jiān)督機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商或者投資者等外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，信息的傳遞與溝通是無(wú)時(shí)無(wú)刻的，因此如何減少溝通成本、提高工作效率、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，也是企業(yè)關(guān)注的重要文體。現(xiàn)如今隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及以通信技術(shù)為基礎(chǔ)的溝通系統(tǒng)在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，對(duì)提高公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、工作效率、抵御風(fēng)險(xiǎn)有一定的積極作用。

因此，提出假設(shè)四：信息與溝通與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

5.內(nèi)部監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和外部社會(huì)的監(jiān)督，主要目的是查看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確真實(shí)、信息披露是否及時(shí)等。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督必須做到獨(dú)立、客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)，企業(yè)外部監(jiān)督則由專業(yè)機(jī)構(gòu)和相關(guān)職能部門(mén)一起執(zhí)行，在一定程度上外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)而言更有約束與效力。總之，通過(guò)健全完善的內(nèi)部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，從而減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，提出假設(shè)五：內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

三、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有相同的目標(biāo)，內(nèi)部控制強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)管理和內(nèi)部控制活動(dòng)的成效主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)成果上，因此兩者具有相同的財(cái)務(wù)目標(biāo)。內(nèi)部控制是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)鍵因素之一，通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系、落實(shí)并執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，能夠有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制制度制定的依據(jù)，內(nèi)部控制體系是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障

一方面，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度制定的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)越大，越需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。另一方面，健全完善的內(nèi)部控制體系可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相吻合。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。

3.內(nèi)部控制的薄弱是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因

（1）公司治理機(jī)制的不完善是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提原因，由于大部分企業(yè)權(quán)責(zé)不清，沒(méi)有起到很好的制衡作用同時(shí)董事會(huì)沒(méi)有盡最大可能發(fā)揮其職能，進(jìn)而成為了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的前提原因。

（2）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，當(dāng)前企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)問(wèn)題沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，從而影響了內(nèi)控制度的建立和有效執(zhí)行，成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接原因。

（3）內(nèi)部控制的效力不足是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)，部分企業(yè)雖然擁有健全、規(guī)范的內(nèi)部控制體制，但在執(zhí)行時(shí)易受各方面因素影響。不僅如此，在執(zhí)行的過(guò)程中，內(nèi)部控制的作用也大打折扣，加之內(nèi)控制度落實(shí)不到位，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就容易發(fā)生。

（4）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全促進(jìn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，大部分企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)多流于形式，缺乏準(zhǔn)確、及時(shí)的審核與評(píng)估，從而激化了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重

一方面，內(nèi)部控制主要關(guān)注的是企業(yè)的制度層面，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則側(cè)重企業(yè)日常的交易經(jīng)營(yíng)層面。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所包含的活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制需要做的，內(nèi)部控制一般也僅限于財(cái)務(wù)及相關(guān)部門(mén)，而并非滲透到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程。另一方面，控制只是管理的眾多職能中的一項(xiàng)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是貫穿于整個(gè)管理過(guò)程，在各個(gè)方面都有具體的體現(xiàn)。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部分，科學(xué)、健全的內(nèi)部控制體系是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根本保障，同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是制定內(nèi)部控制制度的根本依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、確保相關(guān)制度的執(zhí)行效力以及全面提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化和競(jìng)爭(zhēng)具有優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)效益與社會(huì)效益的雙贏局面。

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作者簡(jiǎn)介：陳慈（1987.04- ），女，浙江省溫州市，現(xiàn)職稱：助理會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：研究生，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)