“營改增”對會計核算的影響

□文/徐美華（遼寧建筑職業學院　遼寧·遼陽）

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“營改增”對會計核算的影響

□文/徐美華
（遼寧建筑職業學院遼寧·遼陽）

［提要］本文以營業稅向增值稅改革為研究對象，圍繞營業稅改增值稅對會計核算的影響展開具體分析。首先，對營業稅、增值稅各自的概念以及營業稅改增值稅的背景、意義等內容做出簡單的概述和介紹；其次，從企業稅負、企業財務報表兩方面就營業稅改增值稅對會計核算的影響做出深入的研究；最后，對進一步推進營業稅改增值稅實施的具體辦法給予詳細的介紹，即加強部門組織管理、加強人員培訓、強化輿論宣傳。希望通過以下研究，對營業稅改增值稅在我國未來的繼續深入開展實施具有一定的幫助，以在減輕企業稅務負擔的基礎上，促進企業的全面發展。

關鍵詞：營業稅；增值稅；營改增；影響；辦法

收錄日期：2016年4月13日

營業稅改增值稅是我國在稅務制度改革方面的一個具有標志性的重要稅改事件。這項改革活動的實施，能夠有效解決企業稅款重復征收等一系列問題，對于我國稅務征收管理工作的完善具有一定的幫助。營業稅改增值稅活動的開展，將會對企業經營核算工作產生極大的影響，使企業的納稅標準、范圍、內容等產生較大的變化。無論是對于我國稅務制度的完善還是社會各行業的發展而言，這項改革的意義都是巨大的。為此，我們必須對“營改增”對會計核算的影響有一個充分的認識，以做好營改增后的準備。

一、營業稅改增值稅相關內容介紹

（一）概念介紹。營業稅隸屬于流轉稅的范疇，主要是針對單位和個人在我國境內開展銷售不動產、轉讓無形資產、提供應稅勞務等活動的過程中，所賺取的營業額而展開征收工作的一種稅務。不同的營業稅繳對象，其稅款征繳率是不同的。我國財政部、稅務總局在2011年首次對營業稅改增值稅的試點方案，向社會大眾進行了公布。

增值稅也屬于流轉稅的范圍，商品流轉所產生的增值額是其主要的征收依據。就其計稅原理而言，增值稅的征收范圍包括商品流通、生產以及勞務服務等環節中商品所產生的附加值或是新增價值。因此，簡單來講，增值稅就是對單位或是個人在開展修理、加工、貨物銷售等勞務活動的過程當中，所實現的增值額進行征收的一個稅種。作為我國主要的稅種之一，其征收額占我國整體稅收款的一半以上。征收總款額的75%需要上繳到我國中央財政部門，25%被劃撥為地方性收入。

（二）營業稅改增值稅背景分析。簡單而言，營業稅改增值稅，就是將所有類型的服務以及產品全部劃分到增值稅的范疇，并依據增值稅的征收依據對其進行統一的稅款征收，撤銷征繳對于以勞務服務活動為主的營業稅，使增值稅的征收稅率得以降低。在2012年1月1日，上海作為試點城市首次在部分服務業以及交通運輸業中對該方案進行試行，同時這一試點方案的實施也在真正意義上拉開了我國勞務稅收改革的序幕。截止到2013年，營業稅改增值稅的試行方案已逐漸被擴展到我國各個城市當中。2016年1月，李克強在主持召開關于稅務改革的座談會議時指出，作為對我國財務稅收體制進行深化改革重頭戲的“營改增”，前期試點工作已經取得了巨大的成效。在未來的一年中，在稅收方面我們要大幅度地為企業減負，通過對增值稅分享比例的調整來促進“營改增”在社會中的全面開展，促進各地優勢產業的發展。

二、營業稅改增值稅對會計核算的影響

（一）影響企業稅負。營業稅改增值稅對企業稅負的影響主要表現在兩個方面：一是企業可用于流轉的稅費減少。這主要是由于企業原來所要上繳的、依照規定可以在稅前全額扣除的營業稅負被自動劃分到增值稅身上。實行營業稅改增值稅后，依照新的規定，企業不能在所得稅稅前將增值稅扣除，這就在一定程度上提升了企業所要交納所得稅的數額。企業會計核算面對這一充滿挑戰性的、全新的發展要求，必須要始終保持冷靜的態度來科學的對待此事，以使企業最終的利益得到良好的保障；同時，“營改增”相關規定的實施對于購進固定資產的計稅基礎也產生著一定的影響。二是營業稅改增值稅中發票的制定會影響到會計的核算工作。以往作為重要原始憑證的增值稅發票，在改革后其功能及內容發生了一定的變化，這就對會計核算人員的賬目輸入以及辨認構成了影響，導致會計核算工作疏漏的出現、效率的降低。

（二）影響企業財務報表。推行營業稅向增值稅改革后，企業的財務報表受到了一定的影響，具體表現為：首先，影響利潤表的分析。取消營業稅，降低了與營業收入相關項目金額，在經濟利潤方面使企業有所提升。同時，對于企業流動盈余資金的增加、經營規模的擴大、社會經濟效益的提升等也起著一定的作用，有助于企業良性循環的實現。其次，影響企業資產負債表的制定。改革后，資產負債表中無形及固定資產初期余額會發生變化，且應交營業稅項目被取消，這使得企業應交稅費末期的余額得以降低。最后，影響對現金流量表的分析。營業稅改增值稅辦法的實施，使得投資活動當中企業所購買的各種資產的現金降低，而關乎企業構建的進項稅額則相比較之下有一定的提升。聯系上文所提到的營改增對企業稅負的影響，營改增活動的開展對于企業而言，不僅不再需要負擔高額的營業稅負，且在對資產開展購買活動的過程當中，其進項稅額也可以被抵扣，這對于企業經濟效益的提升是非常有益的，能夠在一定程度上促進企業現金流動、增加企業收入，實現企業的良性循環發展，這些都會影響對企業現金流量表的分析。

三、推進營業稅改增值稅實施具體辦法

營業稅改增值稅首先以上海為試點城市，在上海的服務業以及交通運輸業中開展實施，在隨后的幾年當中又逐步擴展到了江西、安徽、北京、天津、廣東、湖北、山西等省市。這些城市在實施營改增的過程中都根據自己的實際情況制定出了具體的改革實施辦法，既有相似之處，也存在著一定的差異，但對于“營改增”活動的進一步推進都有很好的幫助。筆者在開展深入研究的基礎上，通過對各試點城市具體實施辦法經驗的總結和借鑒，得出了以下結論：

（一）加強對各部門工作的組織管理。為進一步推進營業稅改增值稅活動的開展，各地政府管理機構要通過工作聯席會議制度的建立，集合地稅、國稅、財政等相關部門中的骨干人員來組成專門的辦公小組，開展統一辦公。在集中各部門力量的基礎上，形成合力全面推進區域內營改增活動的實施。

（二）加強對相關人員的培訓工作。營業稅改增值稅活動的實施離不開相關工作人員的努力，只有這些人員在具備較高專業技能的基礎上才能保證“營改增”活動的有效、順利開展。為此，我們要通過層次劃分的辦法，分層做好對稅務改革相關部門人員的培訓工作。具體包括領導干部、銀行、稅務、財政、企業這五個方面的培訓。我們要根據其工作實際制定出不同的培訓內容，以側重其不同能力的培養，以為“營改增”活動的實施提供優秀的人才保障，促進“營改增”的進一步深化。

（三）強化輿論宣傳工作。政府以及稅務相關部門要想使“營改增”得到順利實施，使“營改增”的具體辦法、規定能夠被社會中大眾所熟知，提升工作流暢度，就必須做好輿論的宣傳、教育工作。與社會宣傳部門加強聯系，對于稅改新政策、新辦法、新規定等內容要組織社會主流媒體進行及時的報道，并對網絡等新媒體關于稅改的輿論風向進行關注和引導。充分倡導“先行先試政策”的號召，對于已經開展試點的行業在招商引資方面要加大幫扶力度。

主要參考文獻：

［1］王輝，黃瑋.增值稅擴圍改革研究文獻評述［J］.地方財政研究，2012.9.

［2］李麗琴.財政均等化：增值稅擴圍改革下轉移支付方案的選擇導向［J］.山東財政學院學報，2012.1.

［3］歐涉遠.增值稅“擴圍”對運輸業稅負的影響［J］.東方企業文化，2012. 1.

［4］張云華.理性看待增值稅擴圍改革［J］.現代經濟探討，2011. 10.

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