淺談內部控制審計

廖熒坤

摘要：部門機關應當積極介入內部控制審計，履行指導和監督內部審計工作的職責，以助推內部控制審計，促進組織目標實現，降低審計風險，實現審計價值。本文主要對內部控制審計進行了分析。

關鍵詞：審計 內部控制 內部控制審計

一、內部控制與審計的發展現狀

（一）內部審計缺乏信息化理論基礎

審計是經濟活動與經濟活動之間的責任委托的一種關系，去收集完整合理的證據來驗證數據的正確性，通過信息流通的過程，達到以提供客觀公正的信息為最終目的的一個信息系統。從本質上講，審計活動是一個信息系統，整個審計過程是信息流通的過程，擁有責任委托關系的經濟活動雙方以此來得到判斷，決定是否以這種關系繼續維持經營活動的信息依據。

目前有很多相關的學者著重去研究審計信息化的作用和影響。所以大家對審計信息化的發展有了深淺不一的研究和了解。然而，從現在來看，我國內部審計有一個不理想的情況。因為中國是一個市場機制很復雜的國家，其中的變動規律更是千變萬化，以至于內部審計對于充分利用信息化還處于一個很陌生的狀態。

（二）內部審計外部化的形式

內部審計外部化可以從字面上直接理解，被審計單位從審計單位以外的機構尋找專業人員去參與內部審計的工作。內部審計外部化有兩種方式去實現：一種是聘請一部分外部的會計師來參加工作，剩下的一部分由被審計單位提供；另一個是與企業內部審計機構的審計人員沒有關系，全部的審計組和審計人員都是由專業的會計公司或其他有資格的機構提供與審計有關的服務。

二、國家審計機關開展內部控制審計的意義

（一）助推內部控制審計開展

盡管新的內部審計準則對內部控制審計做了詳細規定，但由于重視程度不一，一些基層單位內部審計工作開展得并不理想。內部控制審計工作亟需外力推動。實踐證明，國家審計人員提出建議，被審計單位領導往往容易接受；如果出自內部審計人員之口，單位領導有時不以為然。這是因為內部審計人員有時顯得人微言輕，審計手段較為有限，即使想有所作為也無能為力。而國家審計機關的介入，將充分發揮審計機關的權威作用，很大程度上會引起單位領導對內部控制的重視，并進一步認識到內部控制的重要性以及措施失當的危害性，從而加強內部控制建設，理解和支持內部控制審計工作的開展。

（二）促進組織目標實現

時至今日，內部控制水平依舊薄弱。如政府機關公車私用、吃空餉、公款消費不合理等現象仍沒有杜絕；部分地方政府，債務風險不斷攀高。從宏觀上說，我國經濟社會的發展對內部控制的需求十分迫切。審計機關通過查找問題，提出建議，促使糾正內部控制缺陷，并向單位管理層灌輸內部管理思想和方法，無疑將促進單位提髙管理水平，增加價值，實現目標。

（三）有效降低審計風險

2011年起實施的國家審計準則中，“內部控制”先后出現了16次，表明國家審計對內部控制的重視。盡管準則第五條規定“建立并實施內部控制屬于被審計單位責任”。但第七十五條也規定了審計人員依賴某項內部控制的，應當測試該內部控制的有效性。也就是說，如果單位內部控制存在缺陷，并存在重大問題，而審計又沒有發現，審計機關責任不能豁免，這就是通常意義上所說的審計風險。

（四）實現審計自身價值

預防是國家審計的一大職能。目前，審計機關每年移送司法機關處理的案件線索不多，發現的大案要案更少，因此，積極開展內部控制審計，不僅能更好地履行審計職能，也有益于審計機關實現審計目標和自身價值。與傳統審計模式相比，內部控制審計畢竟相對柔性一些，減少了不必要的摩擦與猜疑。盡管也利用了審計的法定權威，在一些原則性問題上審計人員無法回避矛盾，但基本上是替他人特別是單位管理層著想，而不是居高臨下，以勢壓人。所以，被審計單位對于這樣的服務式審計易于接受、理解和信任。審計機關借此可以擴大審計成果，從而實現審計自身價值，提高審計威望。

三、提高內部控制審計的對策

（一）更新內部審計理念

審計工作最重要的是要更新時代觀念，吸取最新的審計理念，真正做到以人為本，把全面、協調、可持續的發展觀與實際的實際工作結合起來。一方面，不能有審計的思維定式。審計工作必須根據科學發展觀的要求轉變原有的思維定式和思維方法，及時更新、調整審計理念，使審計真正為的工作服務。另一方面，要有宏觀和掌握全局的意識。內部審計部門作為一種綜合性的經濟監督部門監督財務活動的實施，必須從宏觀上把握。從宏觀層面上把握審計對象、重點和方法，應熟悉宏觀經濟學的知識，了解宏觀的形勢和最新的經濟政策；要從宏觀全局上解決問題，整體把握審計的方向，努力提高審計水平；要善于從宏觀層面掌握發展的本質和內在規律，從審計的全方位進行深入分析和調查，確定審計重點，以達到事半功倍的效果。

（二）推進內審工作創新

沒有審計信息化突破，就談不上現代審計，更談不上為審計轉型提供技術支持。當前內審工作必須創新，工作目標必須創新，工作方式必須創新，努力實現向現代審計的方式進行轉變；實現有單一結算向全過程審計的方式進行轉變，這些都給內部審工作提出了更高的要求。審計人員要勇于創新，大膽實踐，堅持在實踐中學習，在實踐中提高自己的職能作用。

（三）強化內部審計機構

實施內審工作作用的重要保障是建立科學的，合理的審計機構。因此，應建立由學校主要負責內部審計部門的獨立性的直接領導，審計人員和審計團隊應該有一定的質量要求，還要注意年齡結構和技術工作的合理，同時也要確保審計隊伍的穩定。要做到防患于未然，大力宣傳審計法規，增強審計意識。

（四）強化內審服務意識

第一，為有效發揮審計部門的職能與作用，必須強化服務意識，處理好內部審計與服務的關系，真正意義上地服務于管理層。審計人員要在思想上認識到服務是最核心的工作，將審計的重點從具體經濟業務轉移到管理過程上來，要全方面地了解審計工作的相關業務，從各個方面對各級內部審計進行了重點分析，客觀、獨立地揭示管理的問題，并且提出意見，加以審核，提升監督管理。建設服務性審計監督體系。建設“陽光服務”。第二，將服務與審計監督和評價相結合。雖然審計部門與其他部門的關系是審計和被審計之間，但它也反映出服務和被服務之間的關系，內部審計要把幫助相關部門實現經濟管理的目標作為自己的責任，以監督的方式服務，以服務的心態監督，隨時發現內部控制中的薄弱環節并提出建議。

（五）加強審計隊伍建設

第一，提高審計人員的專業素養，加強審計人員的職業道德水平，做到堅持原則、遵紀守法、廉潔奉公、不被不正當的利益所誘惑。第二，在這個高速發展的信息化時代，審計人員應該不斷學習新的技術新的技能，以適應內部審計的需要。同時也應該學習內部審計的軟件、內部審計的方法，并在實際中加以熟練運用。

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