企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型與滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究

光昭 李智

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制管理是當(dāng)前影響著企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要管理辦法。企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行有效的評(píng)估，讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部發(fā)展所存在的問題，平衡企業(yè)各要素以保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。本文主要通過討論企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模式的構(gòu)建，研究滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的情況。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 綜合評(píng)價(jià) 內(nèi)部質(zhì)量

基金項(xiàng)目：陜西省審計(jì)廳重大項(xiàng)目；項(xiàng)目名稱：國家審計(jì)法制建設(shè)研究，課題編號(hào)：SNSR15002

目前我國大部分上市公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展并不完善，其主要原因是我國大部分上市公司沒有對(duì)本公司進(jìn)行一個(gè)良好的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，及時(shí)了解公司內(nèi)部的控制情況并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。“瓊民源”、“藍(lán)田股份”等財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，國家都開始企業(yè)內(nèi)部控制，出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。

一、企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模式研究

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵照一定的流程所進(jìn)行的過程。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由公司董事會(huì)或股東所主持，董事會(huì)對(duì)控制評(píng)價(jià)的審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)，授權(quán)并安排審計(jì)部門執(zhí)行具體的控制評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各要素相互平衡，而給企業(yè)利益相關(guān)的負(fù)責(zé)人員一個(gè)控制內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的有效性可以從三個(gè)方面來觀察：一，企業(yè)內(nèi)部控制體系是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；二，內(nèi)部控制體系是否全面，是否對(duì)企業(yè)利益相關(guān)人和全體員工有著相同的約束；三，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式是夠符合企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)情況。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式建立的原則

1、目標(biāo)一致原則

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式是為了更好的管理企業(yè)內(nèi)部，保證企業(yè)內(nèi)部各要素的平衡發(fā)展，因此企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式在設(shè)計(jì)時(shí)就要切實(shí)符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控控制的不足，制定出相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃。如此，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，讓企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、具有普遍約束力原則

我國中小型民營企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的約束力并沒有一個(gè)成熟的概念，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)也沒有對(duì)公司利益人或管理人進(jìn)行有效約束，這就使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式?jīng)]能夠發(fā)揮它的有效性。中小型民營企業(yè)在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制模式時(shí)，不僅要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，還要重視企業(yè)內(nèi)部控制模式的有效性。重視建立對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自檢、制約及自律系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的普遍約束性。

3、實(shí)用性原則

當(dāng)前我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要適用于大中型企業(yè)，若是中小型企業(yè)直接照搬過來則會(huì)降低企業(yè)內(nèi)部控制模式的有效性，或根本起不到任何效用。中小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件都不成熟，員工素質(zhì)普遍較低。中小型企業(yè)要切身實(shí)際的結(jié)合自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)公司重要部門控制力度，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的有效性。

4、合理控制原則

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是一個(gè)系統(tǒng)、全面的企業(yè)內(nèi)部控制過程，需要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，因此在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，尤其是經(jīng)濟(jì)實(shí)力并不雄厚的中小型民營企業(yè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行合理的控制，重視實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，避免因?yàn)楹鲆曔M(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)所帶來的成本效益。

（三）內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)指標(biāo)模式

內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)指標(biāo)模式是通過對(duì)企業(yè)結(jié)果層指標(biāo)、目標(biāo)層指標(biāo)、準(zhǔn)則層指標(biāo)、指標(biāo)層指標(biāo)等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)理論建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)因素和評(píng)語集X=（X1，X2，X3，X4，X5），其中X1，X2，X3，X4，X5分別代表著內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督管理五個(gè)要素，根據(jù)因素集建立相應(yīng)的評(píng)語集V=（V1，V2，V3，V4，V5）。為了確保內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模式的可信度，在進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中需要注意參與評(píng)價(jià)的人不能太少，并且評(píng)價(jià)人必須對(duì)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容具有一定的了解，可以很好的很客觀的進(jìn)行評(píng)價(jià)。確立因素集后就要確立權(quán)重集M=（m1，m2，m3，……mn），其中0

這種內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)是我國目前最為常用的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模式，盡管過程較為繁瑣，但更能在滿足中小型企業(yè)的成本效益的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制評(píng)價(jià)。

二、滬市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）研究對(duì)象

本文選取2012年300家滬市上市公司作為研究對(duì)象。這300家上市公司不包括金融類公司，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全面、不完善或有異常的上市公式，2009年～2012年的上市公司，其原因是因?yàn)檫@段時(shí)間上市的公司內(nèi)部控制體系還不完善，不全面，無法對(duì)其進(jìn)行客觀有效的研究評(píng)估

（二）研究方法

本文主要采用直接調(diào)查、電話訪問或問卷調(diào)查的形式對(duì)300家滬市上市公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究。

（三）研究結(jié)果

2012年300家滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量結(jié)果見表1。

（四）研究與討論

從研究結(jié)果分析得出，我國滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量整體并不高，大部分企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量處于控制較弱，這位企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展都帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，控制較差的87家滬市上市公司其經(jīng)營效率也并不理想。控制正常的108家滬市上市公司有大部分是屬于傳播文化行業(yè)。

在研究調(diào)查過程中，本文與這300家滬市上市公司的企業(yè)高層管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)的財(cái)務(wù)分析師溝通后，為當(dāng)前企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)建議：

企業(yè)要重視建立良好的用人制度，讓每一位員工都發(fā)揮出自己的長處為公司發(fā)展盡一份力；改革薪資制度，提升員工的積極性，增加員工對(duì)企業(yè)的榮譽(yù)感和向心力，加強(qiáng)員工的責(zé)任感。企業(yè)內(nèi)部高層要提升內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，控制好公司業(yè)務(wù)中每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成本。

企業(yè)雖然是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，但企業(yè)也不能過分追求利潤。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，明確完善企業(yè)內(nèi)部控制的方法、建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。好的監(jiān)督機(jī)制可以全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作流程和內(nèi)容，對(duì)公司的資金進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，保證公司資金的流通順利，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性和客觀性。

三、結(jié)束語

企業(yè)在外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以同時(shí)制定相關(guān)的為我評(píng)價(jià)體系，倡導(dǎo)企業(yè)所有員工積極參與。目前我國企業(yè)普遍處于內(nèi)部控制的發(fā)展階段，企業(yè)在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)不僅要符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，還要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行不同時(shí)間不同階段的改進(jìn)，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系始終符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理持續(xù)的完善與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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