基于COSO框架的廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

王瑋

摘要：購電業(yè)務(wù)是電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，購電成本也是電網(wǎng)企業(yè)的主要成本，因此，購電業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)成為電網(wǎng)企業(yè)管理的重點(diǎn)。隨著國網(wǎng)公司“三集五大”戰(zhàn)略的全面實(shí)施，地市級供電公司僅僅保留廠購電量合同的部分管理權(quán)，不再具有區(qū)域電網(wǎng)的購電合同管理權(quán)，對此，本文基于COSO框架，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素出發(fā)、結(jié)合地市級供電公司在廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，對如何進(jìn)一步建立和完善廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究和探討，以期實(shí)現(xiàn)合理地保證廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)的合法合規(guī)、提高公司的經(jīng)營效率，提高管理力度和管理效率。

關(guān)鍵詞：COSO框架 廠網(wǎng)購電 內(nèi)部控制

一、引言

目前，地市級供電公司的購電來源分為兩類，一類為向區(qū)域、省級電網(wǎng)公司購電、另一類為向地方電廠購電，特別是在水力、火力資源較豐富的地區(qū)，還可能出現(xiàn)向域、省級電網(wǎng)公司售電的情況。同時(shí)，由于供電企業(yè)銷售的電能是一種特殊的商品，具有無形和不可存儲的特點(diǎn)，其購進(jìn)、銷售、使用幾乎是同時(shí)完成，這就決定了電能的采購不同于一般商品的采購，購電業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與商品采購內(nèi)部控制有共通之處，也有其自身的特點(diǎn)。為此，本文將嘗試從COSO內(nèi)部控制框架的五項(xiàng)要素的角度出發(fā)， 對廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)。

二、廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建

控制環(huán)境要素是內(nèi)部控制賴以存在的基礎(chǔ)，同時(shí)也是內(nèi)部控制的首要要素，具體包括員工的誠信和道德價(jià)值觀、員工的勝任能力、董事會和審計(jì)委員會、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人力資源政策和措施等。就廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)而言，員工的誠信和道德價(jià)值觀、員工的勝任能力、管理層授權(quán)和職責(zé)分工最為重要。

（一）員工的誠信和道德價(jià)值觀的重要性不言而喻

為此，供電企業(yè)應(yīng)著手營造一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，使每個(gè)員工都有責(zé)任將企業(yè)利益放在第一位，避免私人利益與公司利益相沖突。明確員工必須遵守的道德準(zhǔn)則，并建立懲罰機(jī)制，解雇或免職嚴(yán)重違反準(zhǔn)則的人員。禁止員工通過利用企業(yè)財(cái)產(chǎn)、信息或職位為自己或他人牟取商業(yè)機(jī)遇。促使廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員都能公平對待電力供應(yīng)商，并遵循商業(yè)道德規(guī)范，自覺維護(hù)企業(yè)利益和企業(yè)形象。

（二）勝任能力要求員工具備完成工作任務(wù)所需的知識和技能

對于廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)而言，各職能部門的管理側(cè)重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)部門側(cè)重于對購電成本的核算，但不能忽視對購電成本產(chǎn)生的源頭進(jìn)行分析和管理；審計(jì)部門、辦公室側(cè)重于對購電合同的合格性的關(guān)注，但不能忽視購電環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程。因此，各個(gè)崗位的員工不能僅專注于職責(zé)范圍之內(nèi)的管理工作，必須對整個(gè)購電業(yè)務(wù)流程有個(gè)全面的概括性的理解，必須具有本職工作業(yè)務(wù)前端和業(yè)務(wù)后端的相關(guān)知識。

（三）完善組織機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置

合理設(shè)置機(jī)構(gòu)有助于廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)按計(jì)劃、分步驟，協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，也有利于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。堅(jiān)持分工合理、不相容職務(wù)相互分離的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過程，不是由發(fā)展策劃部或財(cái)務(wù)資產(chǎn)部單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或多個(gè)部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)要落實(shí)好授權(quán)與職責(zé)分工，整個(gè)廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)主要包括：上網(wǎng)電廠購電合同的簽訂，月度購電量的核定，上網(wǎng)電價(jià)的執(zhí)行、購電費(fèi)用的核算，現(xiàn)金預(yù)算的填報(bào)、購電費(fèi)用的支付等。因此，必須有明確的授權(quán)和分工，才能有效率、有效果的完成廠網(wǎng)購電結(jié)算任務(wù)。

三、廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。具體而言：

風(fēng)險(xiǎn)評估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)的內(nèi)控目標(biāo)包含了保證購電業(yè)務(wù)的合法合規(guī)、保證電量、電價(jià)、購電成本的真實(shí)性、合理性和完整性、保證廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)識別需要考慮所有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并且需要考慮企業(yè)和外部如電力供應(yīng)商、電監(jiān)會、物價(jià)部門之間的所有重大相互影響。結(jié)合地市級供電公司在廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）與上網(wǎng)電廠簽訂購電合同時(shí)，結(jié)算支付的時(shí)點(diǎn)缺乏合理性，導(dǎo)致購電費(fèi)支付逾期；（2）電能量計(jì)費(fèi)系統(tǒng)故障，導(dǎo)致遠(yuǎn)程抄收的電量數(shù)據(jù)出錯(cuò)；（3）未采用電能計(jì)費(fèi)系統(tǒng)抄收的，因人為因素導(dǎo)致的電量數(shù)據(jù)抄錄錯(cuò)誤或不及時(shí)；（4）上網(wǎng)結(jié)算電量與用網(wǎng)電電量互抵后進(jìn)行差額結(jié)算；（5）上網(wǎng)電價(jià)執(zhí)行不到位，導(dǎo)致購電費(fèi)用入賬不準(zhǔn)確和外部檢查風(fēng)險(xiǎn)；（6）上網(wǎng)電價(jià)增幅過大，導(dǎo)致供電企業(yè)利潤下滑（7）購電費(fèi)現(xiàn)金流量預(yù)算填報(bào)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致無資金支付或資金大量結(jié)余；（8）購電成本入賬不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。

在識別上述八項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)后，不難發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)（2）、（3）、（4）因?yàn)橹苯佑绊戨娏俊㈦妰r(jià)、購電成本的真實(shí)性和完整性，重要程度最高。風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)（6）因每月均涉及購電現(xiàn)金流程預(yù)算的填報(bào)和購電費(fèi)的支付，發(fā)生的頻率較高，其重要性次之。最后，風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（1）、（6）、（7）、（8）因風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、頻率較低，其風(fēng)險(xiǎn)較弱。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。從地市級供電公司的層面考慮，除電價(jià)增幅過大的風(fēng)險(xiǎn)因素不可控外，其他因素均可采用不同的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的降低。

四、廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

（一）廠網(wǎng)購電業(yè)務(wù)內(nèi)部職責(zé)分離

職務(wù)分離的包括：購電量的抄錄與購電量的復(fù)核相分離；購電現(xiàn)金預(yù)算的填報(bào)不能同時(shí)擔(dān)任現(xiàn)金預(yù)算的考核工作；付款審核應(yīng)同付款執(zhí)行職務(wù)相分離。

（二）購電合同的管理

簽訂購電合同前，發(fā)展策劃部購電管理崗應(yīng)對購電合同的條款進(jìn)行審核，檢驗(yàn)是否存在不利于公司的條款等。審核后，財(cái)務(wù)部購電結(jié)算崗應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作中總結(jié)的購電費(fèi)平均結(jié)算時(shí)限，檢查結(jié)算支付時(shí)點(diǎn)設(shè)置是否合理，并在合同會簽中的出具意見，經(jīng)由財(cái)務(wù)部主管簽署財(cái)務(wù)部最終意見，報(bào)法律部專責(zé)和分管領(lǐng)導(dǎo)審批。