淺談EPC總承包項目竣工決算審計

楊芳

（中國電力工程顧問集團華北電力設計院有限公司，北京100120）

淺談EPC總承包項目竣工決算審計

楊芳

（中國電力工程顧問集團華北電力設計院有限公司，北京100120）

站在總包方的視角，提出了EPC總承包項目竣工決算審計的必要性，從竣工決算涉及到的5個方面內容一一闡述了審計內容及方法，并提出其中的難點及應對措施。

總承包項目；工程竣工決策；竣工決算審計

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.130

1 總包方對EPC總承包項目竣工決算審計的必要性

工程竣工決算是指建設項目的全部工程完工并經業主方和工程建設質量監督部門等驗收合格交工后，由業主或委托方根據各局部工程竣工結算和其他工程費用等實際開支的情況，進行計算和編制的綜合反映該建設項目從籌建到竣工投產或交付使用全過程中，各項資金的使用情況和建設成果的總結性經濟文件。隨著EPC工程總承包優越性的顯現，在我國一些投資規模大、專業性強的建設項目上已被廣泛使用。

在EPC總承包項目竣工驗收后，較為普遍的做法是業主方或者委托第三方審計機構對EPC總承包項目進行決算審計，有利于幫促業主有效控制工程成本，提高建設項目投資效益。但是站在總包方角度對EPC總承包項目進行竣工決算審計的做法還不夠普遍，即：經業主驗收合格交工后，總包方根據總承包項目的EPC合同結算、施工分包合同結算、設備材料采購合同結算、工程相關的其他費用支出等實際開支情況，進行計算和編制的綜合反映該EPC總承包項目從開工到交付使用全過程中，各項資金使用情況及全成本核算狀況的總結性工作[1]。

通過EPC總承包項目竣工決算審計，有助于公允反映總承包項目全過程的最終財務成果，全面考核該項目概算的執行情況和盈利水平，促進總包方不斷總結經驗，加強項目管理，推動總承包業務持續健康發展。

2 EPC總承包項目竣工決算審計關注的內容

2.1 檢查竣工決算編制依據是否充分、合理；資料內容是否完整、規范

EPC總承包項目工程竣工決算的編制依據主要包括：（1）經批準的施工圖設計及其施工圖預算書；（2）設計交底或圖紙會審會議紀要；（3）設計變更記錄、施工記錄或施工簽證單及其他施工發生的費用記錄；（4）所有相關的合同及協議、工程結算及其編制依據資料，工程變更簽證資料等；（5）設備、材料調價文件和調價記錄；（6）項目結算報告；（7）竣工決算編制方案；（8）有關財務核算制度、辦法和其他相關資料。檢查編制依據是否符合規定及程序，資料是否齊全，編制方案是否合理。

2.2 合同支付情況審計

合同支付情況審計包括合同清單審計、合同成本核算審計、合同款支付情況審計三部分內容。

1）合同清單審計。檢查總包方的合同管理情況，包括是否對合同分類建立臺賬，如EPC合同臺賬、建安支出臺賬、設備材料采購臺賬、其他合同臺賬等內容；檢查臺賬要素是否清晰完整。

2）合同成本核算審計。檢查合同成本核算情況，與合同結算金額對比，對少計或多計合同成本的內容提請總包方財務部門收集相關依據進行賬務調整。

2.3 設備物資審計

檢查被審計項目設備、工程物資的驗收、入庫、出庫等情況，檢查報廢、毀損的物資，是否沖減工程成本；檢查由施工單位或設備廠家代保管物資，是否辦理轉庫手續。對于剩余物資的審計要注意：核實總承包項目工程有無剩余物資（包括各種材料、工器具和設備），剩余物資的處理是否符合相關制度規定，數額是否真實，項目完工應退的余料是否已清退，所有處理文件是否留底等。重點檢查庫存物資，對各種物資進行實地盤存，檢查實物狀況，核實庫存物資實物和賬面價值是否真實，目的是防止隱瞞、轉移、挪用庫存物資或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結余資金的現象。

3 竣工決算審計工作中的難點及應對策略

3.1 組織協調效率較低

竣工決算編制工作涉及到項目的工程、設計、施工、采購等各個環節，竣工決算報告應由工程、費控、財務、采購等部門人員共同編制。實際工作中存在認識上的誤區，認為竣工決算就是財務部門的工作，進而對竣工決算工作中出現的各類問題無法協調統一，編制過程反復協調、修改，各部門之間溝通協調效率較低。

應對措施：建立、完善相關制度，成立有力的組織領導機構，協調解決竣工決算編制過程中出現的各類問題，實現多部門協調統一。

3.2 會計核算不規范、基礎管理薄弱

主要表現在科目設置不科學，不能滿足總承包項目核算的需要，不能滿足概算執行分析、竣工決算的需要；會計核算與合同結算脫節，入賬不完整等情況。

應對措施：嚴格執行財務各項規定，規范會計基礎工作。及時全面梳理各項合同的執行情況，及時清理債權、債務，及時與費控部門、采購部門核對臺賬并保留核對痕跡。

3.3 決算、概算無法統一、無法準確地比較分析決算階段，各項費用支出未能進行概算回歸，無法實現概算執行情況對比分析。

應對措施：將概算項目按一定規則編制概算回歸編碼，根據該編碼，結合合同成本支出情況、合同結算情況，以合同為單位對各支出明細進行概算回歸。對于與項目概算口徑存在一定差異的合同，需按概算口徑進行分拆。對于無合同的管理費用，按費用類別進行概算回歸。根據概算回歸的最終結果并依據經批準的執行概算進行對比分析工作。

內部審計部門開展竣工決算審計的領域相當寬泛，可以涉及核算、管理、采購、施工等各環節。竣工決算審計是一項系統性工程，需要及時總結推廣成熟經驗，加強審計理論與實務探討，強化審計人員業務技能培訓，探索和創新審計思路。

【1】王伍仁,羅能鈞.從EPC工程總承包看大型建筑業企業的成長路徑[J].建筑經濟，2006(01)：23.

Discussion on Final Accounts Audit of the EPC Project Completion

YANGFang
（North China Electric Power Design Institute Co.Ltd.of China Power Engineering Consulting Group,Beijing100120,China）

From the aspect of total package,the necessity of final accounts audit in EPC project completion is mentioned.The contents and methods of audit are elaborated from five aspects related to the completion final accounts,and this paper puts for ward the difficulties and coping measures.

general contracting project;completion decision；completion final account saudit

TU723

B

1007-9467（2016）08-0237-02

2016-07-20

楊芳（1984～），女，山西太原人，中級審計師、中級會計師、國際注冊內部審計師，從事企業內部審計研究。