財稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業技術學院，甘肅 白銀 730900）

財稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業技術學院，甘肅 白銀 730900）

作為全面深化改革的“先行軍”，財稅體制改革扮演著國家治理現代化的基礎和重要支柱的角色。新中國成立以來，我國稅收制度先后經歷過幾次大的調整，初步建立起適應社會主義市場經濟調控要求的復合稅制體系。在對稅制改革歷程回顧的基礎上，探討新時期營改增的歷史意義。

財稅體制；稅制改革；分稅制；營改增

1 稅制改革歷程回顧

新中國成立以來的稅制改革進程，可分為計劃經濟模式下的稅制改革和有計劃商品經濟時期的稅制改革(1978～1993年)、社會主義市場經濟初期的稅制改革(1994～2000年)、社會主義市場經濟完善時期的稅制改革(2001年—)。

1.1 計劃經濟時期的稅制改革（1950—1978年）

1950年，稅政全國統一，財政收支全國統一；1953年，新中國稅制第二次重大調整；1958年，稅制合并簡化稅種，工商統一稅開征；1962年，財政六條發布；1970年，下放工商稅管理權限；1971年，財政收支包干；1972年，擴大工商稅制改革試點；1976年，收支掛鉤，總額分成。

1.2 有計劃的商品經濟時期的稅制改革(1978—1993年)

1978年，增收分成，收支掛鉤；1979年，（廣東、福建）劃分收支，定額上交，五年不變；1980年，劃分收支，分級包干；個人所得稅法、中外合資企業所得稅法公布施行；1983年，國營企業第一步利改稅；1984年，國營企業第二步利改稅，經濟特區和14個港口城市減征免企業所得稅和工商統一稅；1985年，劃分稅種，核定收支，分級包干；1986年，開征教育費附加；1988年，部分地區實行財政包干；1990年，上海浦東外商投資企業減征免企業所得稅和工商統一稅；1991年，利稅分流，稅后還貸，稅后承包，國家預算管理條例發布。

1.3 社會主義市場經濟初期的稅制改革 (1994～2000年)

1994年，分稅制財政體制開始實施；1995年，中華人民共和國預算法條例實施，改革和調整進口稅收政策；1998年，稅政工作實現統一管理；1999年，個人所得稅法修正案（草案）通過；2000年，農村稅費改革，取消屠宰稅；個人獨資合伙企業個人所得稅規定發布。

1.4 社會主義市場經濟完善時期的稅制改革(2001年至今)

2001年，集中支付，財政國庫管理制度開始試點；2002年，5項基金計劃用燃油稅或農業稅取代；2006年，農業稅取消；2008年，內外資企業所得稅稅率統一；2009年，成品油稅費改革，增值稅轉型改革，完善消費稅制度；2011年，個人所得稅計征點提高到3500元/月，中央各部門預算公開，預算外收入納入預算管理；2012年，營改增；2012年，營改增試點全面推開，全面深化改革若干重大問題的決定公布；2014年，增值稅簡并征收率，深化財稅體制改革總體方案審議通過；2015年，稅制改革內容涉及增值稅、消費稅、資源稅、環境保護稅、房地產稅和個人所得稅六大稅種以及地方稅體系建設共七個方面；2016年，營改增收官以后，繼續深化營改增等稅制改革。

2 營改增的進程及成效

20世紀中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅，由此邁向經濟轉型時代。如今，處在發展關鍵節

點的中國，通過全面推開營改增試點，為中國經濟轉型升級寫下濃墨重彩的一筆，助推“十三五”中國經濟邁向更高層級。

2.1 營改增進程

2007年以來，國家稅務總局即著手開展了“營改增”的系統性研究，并形成了初步的改革設想。財政部和全國人大常委會預工委共同申請了世界銀行技術援助項目 “中國增值稅制改革和立法研究”課題，也同時開展了相關研究。

2012年1月1日，“營改增”試點在上海市交通運輸業和部分現代服務業正式實施。試點的行業范圍包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。北京市于2012年9月1日，江蘇省、安徽省于2012年10月1日，福建省、廣東省于2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日，“營改增”試點順利實施。

2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業營改增試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。同時，擴大行業試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入試點。這標志著自2012年1月1日以來開展的“營改增”試點工作將進一步擴圍、提速，邁入新的快車道。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業成為營改增試點的新成員，2014年6月1日，電信業進入營改增試點。2016年5月1日建筑業、房地產業、金融業和生活服務業這四大行業納入營改增，營改增全面推開標志著中國稅制改革邁出了實質性的一大步。自此，營業稅完成了歷史使命，增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺，中國將成為世界上擁有最先進增值稅制度的國家之一。

2.2 營改增成效

據統計，從2012年啟動試點4年多來，營改增已累計減稅6400多億元，惠及592萬戶試點納稅人。改革全面推開后，今年減稅將超過5000億元，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅。“減稅對企業而言就是放水養魚，讓大多數企業受惠，輕裝上陣抵御經濟下行壓力，實現逆勢增長。”國家行政學院教授許正中說。為保障這項改革順利實施，確保實現所有行業稅負只減不增，稅務總局已合計出臺112項改革準備工作，與地稅一同完成了1000多萬戶納稅人的征管檔案移交，加強督察，加大培訓，讓企業盡快適應新稅制。

營改增在我國全面推開試點后，增值稅作為第一大稅種，所占稅收比例將達到42%左右，對中國經濟將產生深遠影響。短期看為更多企業減輕稅負，長遠看則利國利民。

營改增的政策取向，更強調推動服務業特別是研發等生產性服務業發展，促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。試點4年，其對經濟結構調整的巨大撬動作用已經顯現。

據稅務部門統計，營改增試點以來，我國第三產業增加值占GDP的比重由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據中國經濟“半壁江山”。2015年底營改增試點服務業企業達到510萬戶，是2013年試點企業數量的1.35倍，改革成效好于預期。

3 營改增的歷史定位

中國增值稅從1979年起試行，已走過37年的歷程。增值稅在中國的發展與改革開放幾乎同步。增值稅制的每一次改革，都與經濟體制改革有著密切關系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會主義市場經濟體制改革目標相適應的稅制。為了防止經濟過熱，當時的增值稅選擇了固定資產進項稅額不能抵扣的生產型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復征稅問題，于是2009年開始了消費型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒有到位，固定資產抵扣范圍還是有限的。“營改增”全面試點將新增不動產進項稅額列入抵扣范圍，標志著消費型增值稅制改革進入收官階段。“營改增”全面試點，意味著增值稅抵扣鏈條越來越完整，更能體現增值稅中性作用。這次改革，擴大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營業稅，更是進一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

3.1 營業稅改增值稅，被中央定調為推進財稅體制改革的重頭戲

“營改增改革從某種意義上來說，價值不小于聯產承包責任制，也不小于1994年的財稅改革。”國家稅務總局前副局長許善達說。

“對于未來中國國家體制的轉型、制度改革來說，這一次財稅制度改革的意義無論怎么強調都不

過分。”上海交大凱原法學院院長季衛東說。

3.2 “營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革

施正文指出，像房地產稅等地方稅種都還沒有發展起來，第一大稅種營業稅又改成了增值稅，勢必要調整、理順中央地方財政分配的體制，調整這個體制勢必要引導配套改革。“增值稅改革的意義，涉及經濟層面、財政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關系的法制化，對于一個國家治理的現代化意義非常大，對國家的民主法治進程推動意義也很大。”

“財稅不僅僅是經濟問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現代稅制改革已經拓展到現代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經超越‘稅’了。”施正文總結說。

3.3 “營改增”還具有財政體制調整方面的功能

增值稅是中央與地方共享稅種，營業稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關系著稅收體制全局穩定，也關系到中央和地方各自的利益分享。

據統計，2015年前11個月，剩下4個行業的營業稅收入實現1.75萬億元，占地方一般公共財政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。

3.4 增值稅取代營業稅，在稅制結構上更顯公平、公正，對于提升國家現代治理能力具有重要意義

稅制的進步，是一國治理能力提升的體現。“好的稅收制度對中國經濟長遠發展有巨大的推進作用。”國家稅務總局局長王軍說，到2020年我國要基本建立與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收制度。

3.5 營改增的全面推開，正在重塑中國增值稅制

“新增不動產進項稅額可以抵扣，意味著2009年啟動的消費型增值稅制改革正走向收官階段。”中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇說，增值稅全面取代營業稅后，接下來的任務就要進一步規范增值稅制，更好發揮增值稅的中性作用，為企業營造更公平的市場環境。

“中央和地方財政關系的規范是全面深化財稅體制改革的一大難題。”中國財政科學研究院院長劉尚希說，營改增全面推開提出了地方稅體系的重構問題，正積極推動規范化政府間財政關系的形成。

3.6 營改增的全面推開，將為其他國家經濟轉型提供經驗

2016年5月1日后，中國將成為世界上最先把金融業納入增值稅應稅范圍的國家。“這一探索有助于提高中國在全球經濟秩序中的制度性話語權。”畢馬威（中國）副主席何坤明說。

[1] 財政部、國家稅務總局：關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知[Z].財稅[2008]170號.

[2] 財政部、國家稅務總局：關于印發(營業稅改征增值稅試點方案)的通知，財稅[2011]110號.

[3] 財政部、國家稅務總局：關于簡并增值稅征收率政策的通知[Z].財稅[2014]57號.

[4] 國家稅務總局：關于簡并增值稅征收率有關問題的公告，國家稅務總局公告[Z].2014年第36號.

F812.2

甘肅省教育科學“十二五”規劃課題，課題批準號：GS[2015]GHB0002 課題編號：29597