企業增值稅稅收籌劃的幾點思考

浙江德宏汽車電子電器股份有限公司 趙麗麗

企業增值稅稅收籌劃的幾點思考

浙江德宏汽車電子電器股份有限公司 趙麗麗

2016年“營改增”全面實施，對我國生產制造業影響深遠，有效降低了生產成本，稅負下降，釋放了巨大的生產力。與此同時，改革也帶來了如政策有待明確、企業人員對“營改增”政策的了解不夠、與稅務缺少有效溝通、缺乏專業人員等一系列問題。本文結合實際工作，在全面實施“營改增”條件下，對如何做好增值稅稅收籌劃進行了探討。

“營改增” 增值稅 稅收籌劃

1　“營改增”的背景及意義

營業稅和增值稅作為我國兩大主體稅種，在我國的改革和發展中發揮了巨大作用，由于營業稅存在重復征稅不可抵扣等原因，我國于2011年下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海的交通運輸業和部分現代服務業由營業稅改征增值稅。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，當年廣播影視服務業納入試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入試點范圍。2016年5月1日，我國全面推行營業稅改征增值稅試點，房地產業、建筑業、生活服務業、金融業全部納入試點范圍，營業稅正式退出，與此同時增值稅改革穩步推進，稅收制度進一步規范。

營業稅改征增值稅全國矚目，涉及全國大部分企業，可以說面廣、范圍大、影響力遠，是我國1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次改革和創新。而“營改增”有助于進一步減輕企業負擔，降低企業稅負，充分調動生產要素的有效流動，推進供給側結構性改革進一步深入，能夠有效解放生產力，調動各方面的積極性，對大眾創新萬眾創業提供了稅收支持，有效促進了服務業尤其是高科技服務業的快速發展。還進一步促進了產業調整升級和消費新動能改革。據稅務部門權威數據解釋，到2015年年底，我國通過“營改增”政策累計實現減稅6412億元。

2　“營改增”對生產制造業的影響分析

生產制造業上下游產業鏈較長，一直延續繳納增值稅，在“營改增”后，最主要的變化就是可以抵扣的項目增多了，比如運輸成本可以進行抵扣。原來生產制造業在購買服務時，服務業是全額征收，稅負也具有轉嫁性，制造企業同時承擔了不少營業稅稅負?！盃I改增”后這些隱藏的稅負也有所降低。在交通運輸上同樣可以減稅，如原來沒有“營改增”，企業可以抵扣的交通運輸費是7%，而“營改增”后可以按照運輸費用的11%抵扣，可以多抵扣4%。在研發和技術服務上同樣可以抵扣更多的稅負。如“營改增”之前，技術研發轉讓都將繳納營業稅，改革之后統一繳納增值稅，稅率6%，但是可以抵扣研發成本和研發購置的設備款等，這就為企業加大投入和研發力度提供了稅收支持，在提高了研發水平、增強企業核心競爭力的同時企業稅負明顯降低。據測算，我國制造業是17%的名義稅率，“營改增”后實際抵扣后承擔的稅負為5%左右，“營改增”前實際稅負約6%，“營改增”后生產制造業企業在增值稅的繳納上就降低了20%。2016年，將生活服務業、金融業和建筑業納入“營改增”試點范圍，對制造業企業來講，廠房的構建都可以納入抵扣范圍，不動產轉讓原來需繳納5%的營業稅，現在可以抵扣進項稅額，企業人員發生的差旅費等也可以抵扣，可以說隨著全面試點的開展，我國制造企業稅負將進一步減輕，重復征稅問題將從根本上解決。

通過分析可以看出，生產制造業是一個有機整體，是相互聯系的，再生產經營過程中需要與外界進行溝通協調聯系，并不是孤立存在的，其他企業的生產經營方式和納稅方式對生產制造企業來講同樣會影響。通過上述分析主要是受交通運輸服務、科技創新服務和研發服務、文化創意服務、不動產的租賃服務以及鑒證和廣播電視服務等納稅的影響，可以對交通運輸費用、研發支出、廣告租賃等費用進行抵扣，提高進項稅額，降低應納稅額。與此同時，這些項目對應的是制造費用、銷售費用和管理費用等，通過所得稅等直接影響本年利潤和未分配利潤等科目余額，上述費用的減少必然導致凈資產的增加。

3　“營改增”過程中存在的主要問題

一是相關稅收政策有待明確。因為“營改增”還處于試點狀態，部分政策還剛出臺或沒有出臺，政策有待進一步明確。例如“營改增”后，轉讓無形資產，以商譽、非專利技術、專利技術、商標和著作權對外投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為納稅方式并沒有明確。又如廣告服務和會議展覽服務屬于“營改增”范圍，應繳納增值稅，但商業企業向供貨商收取的費用如何納稅，并沒有明確。像這種問題在“營改增”的過程中仍存在許多，需要國家稅務部門及早研究，出臺相關解釋或者規定，及早明確。

二是企業人員對政策的了解不夠?！盃I改增”后出臺的稅收政策包括優惠政策較多，企業財務人員如果不及時學習，政策掌握不全面，那么在具體的納稅申報、納稅籌劃上就會存在很多問題，不能靈活運用。

三是企業財務人員與稅務機關缺少有效溝通。許多企業財務或稅務人員只是根據自己掌握的政策進行納稅申報，忽略與稅務人員的溝通交流，導致部分優惠政策或新政策無法掌握，更有一些小企業的會計連稅務機關舉辦的免費培訓班都不去，導致政策無法掌握，信息溝通不暢。

四是企業缺乏有專業勝任能力的稅務專員。部分小企業由于資金等原因，稅務由會計兼任，稅務咨詢也無力聘請，導致稅務工作停留在初級階段，稅收籌劃更是無從談起。因而專業判斷能力和勝任能力缺乏是中小企業在稅收籌劃上的一大短板。

4　對生產制造業的稅收政策建議

“營改增”后，企業要更加注重稅收籌劃的研究，增加營業利潤，降低稅收支出，從而達到整體稅負的減輕，提高企業整體資金的使用效率，提高綜合競爭力?！盃I改增”后，企業財務人員要全面掌握相關稅收政策，增加主動納稅意識，做到不偷稅漏稅，誠信納稅，將稅收風險降到最低。利用“營改增”的機會，健全企業財務會計核算體系，加強對會計人員的培訓，積極構建內部控制體系，創造良好的內部控制環境，打造誠信納稅企業。通過“營改增”，國家的稅收體系逐漸完善，也有利于提高財務人員的管理水平。作為稅務部門來講，要加強稅收政策的宣講和培訓，及時聽取企業的意見建議，不斷完善稅收制度，及時彌補漏洞，解決企業納稅過程中的主要疑點，真正解決實際問題，實現納稅企業的持續發展。

具體來講，一是要制定有針對性的稅收政策，要通過“營改增”，積極借鑒外國稅收經驗，結合我國企業實際情況，制定符合我國國情的社會主義稅收制度體系，不斷完善和發展我國的稅收制度，從根本上解決重復征稅問題。二是要加大政策宣傳和培訓力度，聘請專業稅務人員，組建宣講團，深入企事業單位，重點講解稅收政策變化情況和新政策實施情況，如何科學納稅，做到不漏報和錯報。要加強稅收信息化建設，申報界面簡潔明了，方便納稅人及時申報，簡單申報。三是要切實減輕企業負擔。本著為企業著想，促進企業可持續發展的理念，及時更新稅收優惠政策，將國家政策落實到稅收上來，進一步減輕企業負擔。當前可以探索將企業職工社會保險和公積金納入抵扣范圍，增強企業發展后勁。四是要進一步加大技術創新和研發費用抵扣力度。要結合創建創新國家和大眾創新萬眾創業政策，鼓勵企業加大技術創新和增加研發投入，增強企業發展的核心競爭力，在增值稅進項稅額抵扣中加大科技創新和費用研發的抵扣力度。

5　稅收籌劃方法研究

稅收籌劃對財務人員或者是稅務人員的要求比較高，一般要熟悉財務會計制度和會計核算知識，精通所在地區的稅收法律法規和稅收管理知識并掌握一定的企業經營管理知識、法律知識、財政金融政策、投資知識等，還能夠熟練運用稅收籌劃的技術。納稅人自行稅收籌劃的程序一般是全面分析本企業各項涉稅事項或者需籌劃事項的各種稅負分布點，找出稅負差異點，分析評估納稅風險，向主管稅務機關進行咨詢，擬定稅收籌劃方案，組織實施稅收籌劃方案，根據稅收政策和生產經營的變化情況調整稅收籌劃方案，最后對稅收籌劃方案的實施作出評價。

稅收籌劃方法主要包括財務安排法、投融資選擇法、經營選擇法、個人事務安排法、政策籌劃法等。財務安排法主要是指在企業內部經營管理過程中，根據企業股東利益和企業價值最大化的要求，在稅法許可的范圍內，通過選擇對企業股東利益和企業價值最大化有利的財務處理方法或者進行合理的財務規劃和安排，對納稅義務作出籌劃。投融資選擇法主要是指企業在投融資活動中，根據股東利益和企業價值最大化的要求，通過選擇有利的投資方式、地點和融資方式等投融資活動，對涉及企業未來納稅義務作出統籌安排。

其中，資本弱化是企業較為普遍采用的一種方法，是指企業通過一系列手段加大債務性資本，逐步減少權益性資本比例的方式增加稅前扣除項目，降低企業稅負，而且，不同的投資地點是指不同稅負的國家或地區；投資方式是指不同稅負的股票、公債、企業債券等投資方式；融資方式是指不同稅負的融資租賃與經營租賃、股票融資與借貸融資等融資方式。經營選擇法主要是指在企業生產經營活動中，根據股東利益和企業價值最大化的相關要求，通過選擇有利于企業生產經營的經營機構、方式和內容等經營生產活動，對涉及未來納稅義務的活動事項作出統籌安排。個人事務安排法指通過對涉及企業的個人工作、生活、與雇傭單位等利益相關方簽訂合同等事務的安排，實現股東利益和企業價值最大化的目標。政策籌劃法主要是區別于技術性籌劃，指納稅人在大量取證調查研究的基礎上，通過充分的證據論證現行稅收政策不科學、不適應性等問題，通過合法的程序獲取政府對自身有利的稅收政策。

6　增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅籌劃涉及納稅人身份的籌劃，一般增值率高的企業，應當選擇小規模納稅人，稅負不會隨著增值率的升高而提高；增值率低的企業，應當選擇一般納稅人，稅負會隨著增值率的降低而降低。其他按簡易辦法征稅籌劃，選擇一般納稅人還是選擇簡易辦法，可能存在較大的稅負差異。經營農產品的籌劃，購進免稅農產品的商業或生產企業，一般應根據現行增值稅制度的要求申請為一般納稅人，可以享受“計稅差價減稅”的利益。還包括一般納稅人收購廢舊物資做原料的籌劃、取得購貨發票的籌劃、存貨非正常損失的籌劃、促銷方式的籌劃、銷售結算方式的籌劃等?，F以納稅人身份的籌劃為例進行分析。

假設A電梯制造企業2010年～2015年年均含稅銷售額在200萬元左右，年均購進的可抵扣進項稅額貨物不含稅進價為120萬元左右，購進貨物扣除率17%；支付運費20萬元，運費抵扣率11%；銷售貨物稅率17%。小規模納稅人的征收率為3%。從稅負角度對納稅人身份做出選擇判斷。計算如下：

一般納稅人應納增值稅÷含稅銷售額×100%=含稅銷售額÷（1+3%）×3%÷含稅銷售額×100%

含稅銷售額稅負平衡點=2.9%

一般納稅人應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-（120×17%+ 20×11%）=6.46（萬元）

一般納稅人含稅銷售額稅負=6.46÷200×100%=3.23%

用一般納稅人辦法計算的含稅銷售額稅負高于2.9%的稅負平衡點，單獨從稅負角度講應當選擇小規模納稅人。

檢驗：按小規模納稅人辦法計算的應納增值稅5.8252萬元〔200÷（1+3%）×3%〕，比按一般納稅人辦法計算的增值稅少0.6348萬元（6.46-5.8252），所以用稅負平衡點對稅負的判斷是正確的。

［1］ 劉文忠.營改增對企業稅負影響的量化分析［J］.企業改革與管理，2016（03）.

［2］ 華培凱，白冰.增值稅納稅籌劃研究［J］.工業經濟論壇，2016（03）.

［3］ 蘇巍巍.關于營改增對企業影響的思考［J］.企業改革與管理，2016（07）.

F812.42

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2096-0298（2016）08（c）-035-02