“財務費用”科目設置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業學校,廣東 中山 528403)

“財務費用”科目設置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業學校,廣東 中山 528403)

我國會計科目中的“財務費用”是一個綜合性科目,將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續費等合并為“財務費用”形成了收支不分,營業內外不分,內容復雜,性質混淆的大雜燴。文章擬對這種做法存在的不足,以及要彌補這種不足的方法進行探討。

科目設置存在缺陷；報表反映不合理；改進措施

財務費用指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的籌資費用。包括企業生產經營期間發生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業如商品流通企業、保險企業進行單獨核算,不包括在財務費用)、金融機構手續費,企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。但在企業籌建期間發生的利息支出,應計入開辦費；為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予以資本化的借款費用,對“在建工程”“制造費用”等賬戶核算。在會計賬戶設置上,“財務費用”屬于損益類一級科目,并且應按費用項目設置明細賬,進行明細核算。在報表反映方面,財務費用作為期間費用列作營業費用,沖減營業利潤。筆者認為,這種會計處理方法不夠合理。

1 財務核算

財務費用的財務核算：企業發生的財務費用在“財務費用”科目中核算,并按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業發生的各項財務費用借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”“預提費用”等科目。月終,將借方歸集的財務費用全部由“財務費用”科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方,計入當期損益。結轉當期服務費用后,“財務費用”科目期末無余額。

“財務費用”科目的核算規則是：發生的財務費用,借記本科目,貸記相關對應科目;發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益,則借記相關對應科目,貸記本科目;期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目。在利潤表中,單設“財務費用”項目反映企業發生的財務費用,并根據“財務費用”科目的發生額,即期末結轉的余額分析填列。

2 “財務費用”的科目設置存在不足

我國財務報表中的“財務費用”是一個綜合性科目,核算內容涉及多種會計業務。這種做法與西方國家通行的核算方式存在很大差異,并給我國會計實務、會計學科體系和財務報表分析的理論與實務帶來不少問題，主要表現為以下幾點。

2.1 混淆了性質不同的經濟活動

由于“財務費用”科目將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續費等合并為“財務費用”形成了收支不分,營業內外不分,內容復雜,性質混淆的大雜燴。財務費用的支出主要包括負債利息支出和相關的手續費,反映了企業的籌資成本，而沖減財務費用的利息收入則主要包括存款利息收入,是企業資金投放的收益。可見,財務費用支出是與企業的籌資活動直接相關的,而利息收入則與企業資金投放直接相關,可歸屬于廣義的投資收益,兩者是性質不同的經濟活動。但由于收支同在下個科目內核算,因此“財務費用”在報表中無法準確反映這兩種性質不同的經濟活動。

2.2 不符合明晰性原則

由于“財務費用”科目的借方反映財務費用的支出發生額,而貸方反映沖減財務費用的收入發生額,因此最終在利潤表中列示的是財務費用收支凈額。對于會計報表使用者而言,既無法真正知曉企業實際的籌資成本,也無法真正知曉企業存款的收益水平。使得外部會計信息使用者無法了解財務費用的發生情況。

2.3 不符合配比原則

無論是利息支出與利息收入之間,還是匯兌損失與匯兌收益之間,均不存在因果關系。也就是說,“財務費用”科目中所反映的收支凈額并不體現企業的經營成果,其收入與支出之間的關系類似于營業外收支,沒有互相比較、計算的經濟意義。因此,在“財務費用”科目中同時核算收入與支出不符合配比原則。

2.4 扭曲企業財務管理業績

財務費用科目將利息收入與利息支出、手續費和匯兌損益等,僅以其凈額對外編報,必將扭曲企業在資金籌措、財務管理工作方面的業績；如某一企業一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當數量的利息收入,這一情況,反映了企業在財務管理、資金調度的失當,但如果僅以利息收支差額列報,必使報表閱讀者無法正確評估企業經理人員的理財能力與業績。

2.5 不利于財務報表分析

在財務報表分析中,息稅前利潤的計算方法可以稅后利潤為基礎,加上已被扣除的利息和所得稅,得出息稅前利潤。計算公式如下：

息稅前利潤=稅后利潤+所得稅費用+利息費用=利潤總額+利息費用

由于在財務報表中,利息費用未被單列,而是包括在“財務費用”之中。因此公式中的利息費用數據難以取得,因此實際中往往把利息費用改為財務費用,用一種近似估計的方法。理由是,一般說來,利息費用是財務費用的主要成分,因此可以用財務費用的數額作為利息費用的估計。但即使把相關手續費和匯兌損失忽略不計,財務費用中的利息是收支相抵后的凈額,并非計算息稅前利潤所需的利息支出。

3 財務費用在會計報表上的反映不夠合理

我國將其列為財務費用,反映為期間費用,在損益表中沖減營業利潤,這種做法不夠合理,因為,首先按照國際慣例和一般公認關于收入、支出劃分的會計準則,在非金融性企業,利息收入和支出,應列為營業外收入與支出,是基于公司法資本充實原則,不同規模和性質的企業,都有最低法定資本額度的規定。同時在客觀上企業的經營,在一定的業務規模的情況下,是需要一定數量的營運資金以供周轉的,如果業主投入的資本較多(或業務經營未達到原定規模),超過正常營業的需要,形成企業自有資金充裕,自不需向外舉債,也不會發生利息支出,甚至可以運用多余資金,賺取利息收入,反之必然發生利息支出。其次,由于資本市場的利率、外匯市場的匯率的高低,完全取決于市場,這就是說，利息收入與支出,匯兌收益或損失,并非企業經理人員在自主經營范圍內可以完全控制的問題。此外,將利息收入與利息支出抵銷,如某一企業一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當數量的利息收入,這一情況,反映了企業財務管理、資金調度的失當,但以利息收支差額列報,必使報表閱讀者無法正確評估企業經理人員的理財能力與業績。

4 改進科目設置與報表反映的建議

綜合以上分析不難看出,盡管“財務費用”是常用的會計科目和利潤表項目,但它自身存在的問題也是不容忽視的,需要從科目設置與報表反映等方面加以改進。具體做法如下。

(1)建議取消“財務費用”科目,在收入類科目單獨設置“利息收入”和“外幣兌換收益”賬戶,在費用類科目單獨設置“利息支出”和“外幣兌換損失”賬戶。利息收入科目核算非金融機構企業因存款于銀行,或借出款項給其他機構等而產生的利息收入,外幣兌換收益核算非金融企業因兌換外國貨幣而產生的溢價收益；利息支出科目核算非金融企業,因經營資金不足向外借款,或因交易往來欠債而發生的利息支出,外幣兌換損失核算非金融企業因兌換外國貨幣而產生的折價損失。

(2)對目前納入財務費用核算的手續費等其他項目進行清理。財務部門在其工作中的一些費用支出,如辦理款項劃撥、借貸等的手續費、匯費及專用票證等辦公費的支出,從責任會計角度,類似的費用支出應列為管理費用的一個明細科目。

(3)按照國際慣例和一般公認關于收入、支出劃分的會計準則,在非金融性企業,將利息收入、利息支出、外幣兌換收益與損失等賬戶核算的內容在損益表中列為非經營費用。

綜上所述,財務費用這一科目在會計學中所占的位置非常重要,雖然其不合理的設置會對企業財務管理在財務報表上有很大的影響,但是只要找準不合理位置所在,就能有所改善。但是取消該科目,換為兩個清晰點的科目,這樣更有利于財務報表內容的理解和未來工作的開展。

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.150