基于作業成本法的建筑垃圾物流成本核算研究

顧煜　曾艷琳

【摘 要】 建筑垃圾的物流成本核算在控制物流成本的過程中至關重要。目前，針對建筑垃圾物流成本核算的研究還比較少，也一直是一個難題。作業成本法是一種以作業為基礎的、科學系統的成本管理方法。鑒于此，文章首先分析了我國建筑垃圾物流成本核算的現狀；然后結合作業成本法的基本原理，以昆明市為例，對昆明市建筑垃圾進行調研；最后結合相關數據，通過建筑垃圾物流成本核算體系的建立，對作業成本法在建筑垃圾物流成本核算中的應用問題進行了探討與分析。

【關鍵詞】 作業成本法； 建筑垃圾； 物流成本核算； 昆明市

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）04-0114-03

一、建筑垃圾物流成本核算的現狀

隨著我國城市化進程的加快和城市規模的擴大，建筑垃圾的產生和排放也不斷增加。目前，我國建筑垃圾排放總量約為15.5億噸—24億噸之間，約占城市垃圾總產量的40%。建筑垃圾物流成本核算的現狀如下：

（一）對于物流成本的概念不清楚

由于我國物流發展還處于初級階段，人們對于一些物流成本概念的認識還不夠清楚。比如，有的運輸建筑垃圾的公司進行物流成本核算時，簡單地把運輸這一環節看成是整個物流過程，因此在核算物流成本時，僅僅核算運輸成本，而忽視了其他物流成本。

（二）難以歸集物流成本的核算內容

雖然在處理建筑垃圾的過程中支付的運輸費、裝卸費等容易歸集，但是各部門內部所發生的物流成本難以歸集。比如與物流有關的車輛設備購置費以及折舊費、維修費、電費、燃料費等是否應當歸集到物流成本之中，以及如何對其進行歸集都存在一定的困難。

（三）物流成本的核算范圍過大

物流作業貫穿于建筑垃圾從產生到處理的整個過程之中。由于各部門自身對物流的認識不足，導致物流成本核算的范圍過大，包括從產生到處理的裝卸搬運，因此在核算建筑垃圾物流成本時存在很大的困難。

二、作業成本法的基本原理

作業成本法（Activity-Based Costing）是一種以作業為基礎的科學的成本管理方法。其基礎是：產品消耗作業、作業消耗資源。其本質是：先確定和計算資源動因，將資源費用歸集到作業中心，形成作業成本；再確定和計算作業動因，將作業成本歸集到產品；最后形成產品的成本。資源動因和作業動因是導致成本發生的原因與依據，資源動因連接著資源和作業，作業動因連接著作業和最終產品，即資源—作業—產品。三者之間的關系可以用圖1表示。

作業成本法把成本計算以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心，以資源流動方向為線索，以資源動因和作業動因為作業成本分配的依據，對所有物流作業活動進行跟蹤反映與分析，拓展了物流成本的核算范圍，改進了物流成本的分配方法，提供了較為準確的成本信息，促進物流成本管理水平的不斷提高，克服了傳統成本制度的不足。

三、昆明建筑垃圾的調研結果及相關數據

2010年昆明市全年新增建筑面積800萬平方米，在施工過程中約產生40萬噸建筑垃圾；同時，昆明市計劃改造336個城中村，面積近20平方公里，預計將在5年內完成3 800多萬平方米建筑的拆遷任務，拆遷過程中建筑垃圾產生總量預計為3 800萬噸，平均每年產生760萬噸的建筑垃圾。城中村改造既是建筑垃圾產生的主要來源，也是建筑垃圾處理的焦點。接下來以在昆明市的調研結果與數據為基礎，對建筑垃圾的物流成本進行核算。

（一）調研結果及數據

通過調研了解到，建筑垃圾處理方式為運輸到指定倒土場后露天堆放。在私人盤下允許傾倒渣土的地皮，辦理完相關手續后向相關渣土運輸公司以一定的價格出售傾倒票據，運輸公司在傾倒渣土時出示票據，并以票據上制定的價格付款（一般倒土場收費標準為250元/車）。對每車渣土處理成本計算如下：

倒土場費用：250元/車；超高罰款：300元/車；車輛燃油費：520元左右（根據倒土場的位置和運輸路徑不同略有差異）；挖土機租用費用35 000—45 000元/月，承載的垃圾平均5—6元/方，1.5噸/方；車輛核準載重為12噸，實際載重30噸；司機工資：6 500—7 500元/月（由車主付）；施工時間：8小時（22：00—06：00）；平均每輛車可運輸7到8次。

（二）與建筑垃圾物流成本核算相關的數據

根據倒土場的位置和運輸路徑不同，燃油費也不盡相同。計算公式如下：

燃油費=油價×百公里耗油量×路程（百公里） （1）

燃料用量=百公里耗油量×路程（百公里） （2）

查閱相關資料，昆明市建筑垃圾運輸車輛的百公里耗油量平均為18升（空載）和30升（滿載），而運輸車輛在運輸建筑垃圾的過程中分別處于滿載和空載的狀態，所以在計算燃料用量的時候需分開計算。

對于運輸距離，根據昆明市各個地方的不同情況，取平均值15公里。

對于折舊費用，使用平均年限法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率 （3）

根據相關資料，昆明市建筑垃圾運輸車輛的折舊年限為5年，裝卸搬運設備的折舊年限為10年，預計凈殘值率為5%。

核算過程中所有的費用為每輛車、每臺裝卸搬運搬運設備產生的費用，每車的載重量為30噸，最終核算出每噸建筑垃圾的物流成本。

四、建筑垃圾物流成本核算體系的建立與應用

根據以上關于昆明市建筑垃圾物流成本的相關數據，利用作業成本法對昆明市建筑垃圾物流成本進行核算。以每噸垃圾作為一個單位產品，而物流過程從建筑垃圾產生為起點到最終得到妥善處理為終點。

根據建筑垃圾物流作業的特點，繪制建筑垃圾物流作業流程，如下所示：

建筑垃圾→裝車→運輸→（中轉）→卸車→垃圾處理場

（一）物流作業分析與層級劃分

通過對建筑垃圾物流作業流程的分析，可以列出以下建筑垃圾物流作業項目，如表1所示。

（二）確定資源項目，歸集資源費用

資源是與物流作業相關的成本費用。在確定了各級物流作業之后，根據調研情況，可以得出物流作業消耗的資源項目主要有人工費、燃油費、維修費、折舊費等，同時計算出各個資源費用，如表2所示。

（三）確定資源動因，將資源費用分配到各物流作業

資源動因是各作業消耗資源的方式與原因，是把資源費用分配到各個物流作業的依據。根據資源費用項目，確定資源動因，如表3所示。

將各項資源費用歸集到各個作業中心，如表4所示。

根據資源動因（表3），將資源費用分配到各個作業中心，如表5所示。

最后，通過將以上計算結果進行匯總，得出各項物流作業的總成本，如表6所示。

（四）確定作業動因，將物流作業成本分配到各成本對象

作業動因是將作業成本分配到成本對象的依據。根據各項物流作業，確定各個物流作業的作業動因，如表7所示。

如表8，成本動因率是成本計算的分配標準，成本動因的準確性是準確計算物流成本的關鍵。確定了作業成本庫的成本動因之后，按下面的公式計算成本動因率：

其中：Rj表示第j個作業成本庫的成本動因率；Cij表示第j個作業成本庫的第i項作業成本；Aij表示第j個作業成本庫中的第i項作業成本動因的數量；n表示列入作業中心的作業數目。

計算出成本動因率后，根據每噸建筑垃圾記錄的成本動因數量，計算各個作業成本庫的作業成本，相加得出每噸建筑垃圾的總成本，如表9所示。

利用作業成本法對昆明市建筑垃圾的物流成本進行核算，得出建筑垃圾的單位成本為5 956.5÷720=0.82（元/噸·公里）。

通過以上分析，有效預測建筑垃圾的產量，合理規劃建筑垃圾的處理，從而減少物流環節的儲存管理費用、裝卸搬運費用和運輸費用，以達到降低物流作業成本的目的。

五、結論

本文通過將作業成本法應用到建筑垃圾物流成本核算的過程之中，結合實際情況進行了實證分析，得出了以下結論：

第一，我國各地修建地鐵等工程項目產生了大量的建筑垃圾，而物流活動是每個項目中的主要環節。對建筑垃圾物流成本進行有效的控制，有利于將建筑垃圾列入成本預算中，降低物流成本。

第二，本文設計出了基于作業成本法的建筑垃圾物流成本核算體系，并將其運用于實證分析中，為我國的建筑垃圾物流成本管理提供了依據，具有重要的現實意義。

【主要參考文獻】

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[3] 唐麗華.作業成本法在企業物流成本核算中的運用[J].物流科技，2008（6）：45-46.