資源型企業全面預算管理實施建議

魏義影

摘 要：本文就資源型企業的全面預算管理提出幾項實施建議，即建立基于作業成本的預算管理模式、引入內部市場化、建立精細的定額數據庫和完善預算執行控制。

關鍵詞：全面預算管理；作業成本；實施建議；資源型企業

一、改革預算管理模式——建立基于作業成本的預算管理模式

之所以要將基于作為成本的預算管理模式引入資源型企業的經營管理，主要有以下幾方面的原因：首先，受當前經濟形勢的影響，行業不景氣，因此通過提價或擴大銷售來提高資源型企業經營績效的方法十分困難。在這樣的背景下，成本成為制約資源型企業發展的主要因素，探尋一條合理有效的控制成本管理之路對資源型企業的生死存亡至關重要。其次，是資源型企業自身特點決定的。資源型企業雖然生產環境及工藝復雜繁多，但較穩定和程序化，這就其進行作業成本管理打下了良好的基礎。再來，一般來說，資源型企業的管理體制、運行機制都較為傳統，在管理體制、經營機制、用人制度等方面帶有更多的計劃經濟特點。在經濟形勢良好的情況下，這樣的機制體制缺點暴露不明顯，但是在越來越激烈的競爭環境下，要想讓資源型企業立于不敗之地，就必須抓緊轉變，進行體制機制改革，使資源型“老”企業煥發“新”活力。

資源型企業實施作業成本預算管理，通過梳理優化生產業務流程，將生產過程按照作業進行劃分和定義，從單個生產作業環節入手，以每個作業環節的資源消耗為預算控制目標，以上下道工序間利益關系為控制脈絡，以現場生產作業環節為控制對象，按照作業鏈→資源鏈→成本鏈→價值鏈→責任鏈，將預算目標按照作業內容分配至現場作業單元，通過對資源各環節進行流程梳理，分析出流程中占用資源、效率低下的環境進行整改，實現系統的最優化運行，進而提升資源型企業的生產水平和管理水平。

二、引入內部市場化

市場化就是要求企業各部門按照市場經濟規律來運行，各部門模擬市場化交易，通過成本和效益的分析，計算出各環節的利潤率，企業從整體來控制各環節的運行，實現企業活力的提升。

執行全面預算管理時，引入“市場經濟”，即把每一項作業都視為對上一環節的服務，由上一環節按照預算價格收購下一環節的服務產品，對其支付費用；每個環節通過提供服務獲取的收入減去本環節的實際消耗，余下的是自己的報酬。這樣就將預算指標以價格的形式落實到作業鏈的各個工作環節上，通過上下環節之間的利益約束和引導，促使現場操作者盡量減少無效作業，降低消耗，提高工作質量，達到預算控制流程化的目的。

資源型企業在執行過程中引入內部市場化，不僅有效地控制預算的執行，也是很好的員工激勵措施。內部市場化因其優越性，在資源型企業中的應用越來越廣泛。

三、建立精細的定額數據庫

無論企業是否實施基于作業成本法的全面預算管理，定額的準確與否都直接關系到預算的合理性和可行性。資源型企業必須建議精細的定額數據庫，定額標準體系具體可分為材料消耗定額、勞動定額和消費定額等。材料消耗定額是指在一定的生產技術和管理條件下，企業生產單位產品或完成單位工作量，合理消耗材料的數量標準。消費定額包括銷售費用定額、財務費用定額和管理費用定額。公司可依據往年銷售費用使用情況，結合生產經營實際，采用趨勢分析法，確定每年升降幅度，制定銷售費用定額。

四、完善預算執行控制

預算建立目的不僅僅是為了控制企業的資金運轉，更本質是為了發現企業經營管理存在的問題，實現持續改進。因此要特別重視預算執行過程中的控制問題。對在資源型企業預算管理中實施以下3種控制。

（一）流程控制

內部市場化是進行流程控制的重要手段。

（二）定額控制

對每一項作業的標準進行嚴格規定，以保證作業預算的合理性。

（三）項目控制

將相關的單項作業組合到一起，就是一個擴展的控制項目。加強項目控制便于優化設計，整合作業環節，加強質量監督。注重預算管理的過程控制。發現問題進行縱向追溯查詢，對預算差異及時提示預警，按照設定權限，通過網絡遠程控制單位費用發生，加強企業集團公司對基層單位的即時管控。

為了更好進行完善預算執行控制，可以開展多角度預算分析。作業成本預算分析，可以多方位、多角度進行。如成本項目差異分析、作業設計的有效性分析、人員配置分析、現場投入分析、橫向和縱向的對標分析等。通過價值和實物量的對標分析，便于發現找出成本預算差異的真正原因，從而改進工藝流程、消除減少無效作業，最大限度地挖掘內部潛力，降低成本消耗。

同時也要強化預算調整與考核。預算調整主要是針對預算執行過程中發生的變動性差異，主要有以下幾種：一是預算編制基礎差異；二是資源配置差異；三是定額差異；四是價格調整差異。對于上述差異要及時地進行調整，除此之外由于管理和人為因素造成的預算差異均不予調整，以保證預算的嚴肅性。在預算考核時，由集團公司有關部門到各單位進行現場考評，核實指標完成情況，檢查是否存在預算外支出和預算管理違規行為，嚴格以各單位預算指標完成情況為依據；將預算考核逐級向崗位延伸和推進，讓每個員工都體會到考核與任務完成、節支降耗等工作緊密聯掛，非常具體和清晰，從而激發了員工參與管理的積極性，促進提高了企業內部管理水平，保證預算考核的有效性。

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