新審計準則下審計風險的成因及對策研究

梁鑫鑫

[摘要]隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，對審計工作提出了越來越高的要求。在這一過程中，審計風險問題不可避免，該風險對于審計工作質量以及目標的實現都有著很大的影響。文章對于新審計準則體系的主要變化和影響進行分析，并以此為研究基礎，結合新審計準則，歸納出新經濟環境下審計風險形成的原因。最后，提出防范我國審計風險的對策建議，旨在提升我國審計風險的預防能力，增強新審計準則下我國審計質量。

[關鍵詞]審計風險；成因；對策探析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109

1審計風險的概念理解

審計的本質是對被審計單位的財務報表等信息進行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個項目進行評估，并通過報告等形式發表審計結果和建議。而審計風險是注冊會計師等外部審計機構在對被審計單位進行獨立審計的過程中，由于種種因素的影響而導致出具不恰當的審計報告的可能性。因此，審計風險的出現既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經濟及政策環境的更新，我國陸續出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復雜的環境中始終堅守自身的職業操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，從而有效的規避審計風險是當前需要重點關注的問題。

2新審計準則體系的主要變化和影響

對我國來說，2007年1月實施的新審計準則是首次大規模的修訂審計準則，對審計內容、結構以及準則執行細節等方面都進行了大范圍的修訂，形成了新的審計體系。新審計體系與國際審計準則更加趨同，標志著我國審計向全世界展示了我國會計審計職業界越來越致力于管理的準確度和質量。新審計準則體系既可以促進我國會計審計職業化發展，也能夠促進企業的透明化管理水平，促進我國整體市場經濟的健康發展。新審計準則體系的主要變化和影響筆者總結為以下幾個方面。

21提高了審計準則理解和執行的一致程度

2014年我國最新修訂的新審計準則體系充分借鑒了國際審計與鑒證理事會最新頒布的相關制度與法規。新準則不僅僅針對其中十六項重要的審計準則項目有實質性地更新，同時也對新審計準則的全部項目進行一定程度的更新和改善。根據新審計準則體系的內容可以看出，其提高了準則理解和執行的一致性，對我國審計監管工作有極其重要的促進作用。一方面，新審計準則對審計監督工作的規劃和目標設立的更加科學。每一項準則都單獨而明確地設立了目標章節，實現審計工作指導目的。另一方面，新審計準則對審計工作要求規定得更加細致和具體。每一項準則都單獨而明確地設立了要求章節，所有注冊會計師都需要一定的規定動作，這些動作都將由統一的方式來表達和歸納總結。與此同時，新審計準則重新設定了新結構，新準則是由五個分支組成的。并通過審計準則應用指南來指導審計的具體操作，通過詳細說明材料來更有效地解決理論與實踐的矛盾，使這項準則可以更加容易理解，更有可行。

22促進舞弊行為的甄別能力

新審核標準對注冊會計師出現報告作弊的行為進行了詳細的規定，注冊會計師有義務根據審計標準的要求進行審計任務，獲得財務報表在全方位沒有產生較大錯誤的正確保障，不管此錯誤是因為作弊還是其他原因所致。新的審計標準通過積極的形式，擬定了注冊會計師應及時指出作弊的情況，并詳細地指明作弊同財務錯誤存在的關系。與此同時，新的審計標準還對注冊會計師怎樣履行做好個人的工作制定了更具體的規定，包含規定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現象的情況，包含保證懷疑的態度、提高審計流程的不可預計性、有關部門根據作弊的現象采取的專題研討、認清作弊生產的因素、認清管理部門高于內部管理上的危險。

23強化了審計人員與單位管理層的信息溝通

單位的管理層和注冊會計師在規范和改善單位的治理結構中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財務報表采取監管的環節中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計師對各自根據不同角度了解的問題與資料實行具有有效的交流，積極采取監管與控制，提高注冊會計師在審計過程中的針對性。尤其是保障注冊會計師的獨立性不被有關部門所打擾，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

3新經濟環境下審計風險形成的原因分析

新經濟環境下有很多因素使得審計工作存在很多的風險，筆者將這種背景下可能導致審計風險的原因分析如下。

31注冊會計師事務所的競爭非常激烈

伴隨經濟全球化的不斷深入，我國市場經濟也迅速發展。國內、國外的注冊會計師事務所越來越多，特別是國際最大的四個會計師事務所也都逐漸在我國展開了主要事務。與此同時，我國也涌現出了很多國內會計師事務所，我國會計師事務所雖然不如四大國際會計事務所的規模大，但是隨著制度完善和經濟發展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務所的出現，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優勢，接到更多的案子，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。導致一些會計師事務所的高級會計師目光短淺，為了謀取短期不當利益，與被審計單位不當勾結，掩蓋被審計單位的會計造假案件。因此，導致了審計風險的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財務造假案例，都是由企業的控制人勾結會計師事務所完成的。

32全球經濟環境和政策的日益復雜化

自從我國加入WTO以來，全球經濟環境與我國經濟發展的聯系越來越緊密。全球經濟環境和政策日益復雜化，導致我國國內的審計也正在面臨更加復雜的經濟政策環境。為了適應復雜化的經濟環境，2014年我國最新修訂的新會計準則和新審計準則體系，對注冊會計師提出了非常嚴格的要求和規定，同時對其知識結構的更新和與時俱進的信息化要求也更高。這導致注冊會計師在新經濟環境背景下的審計工作正在面臨非常大的挑戰，也成了新經濟環境下審計風險形成的原因之一。

33被審計企業與會計師事務所二者的信息溝通不暢通

2014年我國最新修訂的新審計準則體系實施之后，風險導向審計的理念正在逐漸滲透到審計準則體系的構建中，對我國市場經濟法制體制建設做出了一定的貢獻。雖然新制度已經獲得了較好的成績，但是，由于被審計單位與會計師事務所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財務報告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計師就很難準確掌握被審計單位的全部財務信息，給審計人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經濟制度目前存在的問題，使得審計工作存在著一定的風險。

4防范我國審計風險的對策建議

41提高我國注冊會計師的職業道德和專業技能

第一，應加強中國注冊會計師的道德品質修養，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務所要建立一系列監管與審核注冊會計師的道德品質機制，且提高對其任務的管理程度。第二，應提高會計師的專業能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導致客觀性的審核風險出現。全新審核標準要加強提高對職業的推斷，準則側重于規定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應該實施的主要流程。應當重視其人力資源的管理和企業文化的建設，與時俱進，保持高度掌控力。房地產企業的會計、稅務以及企業管理人員都需要及時樹立起適應、學習新制度的意識，保持正確、好學的態度，積極的更新其知識結構，提升其實踐應用實務的能力。也需要緊密配合、積極應對我國各項財務和稅收政策。

42借鑒國際上先進的現代風險導向審計方法

風險導向審核是完全新穎的現代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹的風險測評以及風險估算。借鑒國際上大型事務所和審計機構的現代信息化審計方式來預防審計風險，通過風險導向審計的應用，能夠大大提升審計工作的質量，有效規避審計風險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求要嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導和實施細則。

43改善我國審計工作的內部和外部環境

加強審計工作的外部環境分析，防范審計風險。一是加強會計事務所內部會計和審計從業人員的職業道德修養，主動按照會計職業道德要求來要求自己，減少主觀的違規行為；二是不斷提高會計、審計人員的專業能力，并提高其綜合素質。會計從業人員要盡量完全了解與掌握有關的會計審計實務，并對我國的有關準則和法規有準確的把握，以防止在客觀方面出現會計數據失真的現象。與此同時，我國在外部環境方面，需要加強會計監督的法律法規建設，對會計數據造假舉動應該更加嚴格地懲罰，并追究會計數據造假所有責任人的民事責任，這樣能夠減少會計數據造假違法的出現。

44強調現代戰略風險導向型審計，科學規劃和執行審計程序

現代風險導向審核是在傳統風險導向審計的基礎上，進行完善和更新，并結合體系論以及戰略理論構建主要思路。現代風險導向審核要求注冊會計師在審核中以被審計單位重大錯報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現的主要錯報因素，再依照風險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調現代戰略風險導向型審計，完全表現了風險導向審計的宗旨，明確了風險導向審計的理論。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學規劃和執行審計程序奠定了一定的前期基礎。

5總結

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。在這種經濟以及政策的新環境下，給我國的審計工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復雜的環境中避免審計的風險，保證審計行業的職業操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計風險的成因——注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，全球經濟環境和政策的日益復雜化，同時各個注冊會計師事務所之間的激烈競爭。以此為基礎，提出了防范我國審計風險的對策建議，旨在根據我國審計風險的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計整體水平，有效防范審計風險。

參考文獻：

[1]田立生如何有效控制審計風險的研究[J].中國市場，2013（46）

[2]劉亞力企業內部審計風險控制研究[J].中國市場，2015（38）