國內促進企業技術創新的稅收政策研究文獻述評

壽紀霞

[摘要]國內促進企業技術創新的稅收政策研究起步于20世紀90年代，經過20多年的發展，研究成果較為豐富，但是針對這方面的文獻綜述較為貧乏。文章在系統梳理國內此方面的研究的基礎上，尋找研究的空白以期奠定此方面的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊。

[關鍵詞]技術創新；稅收政策；文獻綜述

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607107

1引言

強化技術創新是世界各國經濟發展中面臨的重大戰略課題，如何利用稅收政策促進技術創新已成為各國的重要任務。本文在系統梳理國內此方面的研究的基礎上，尋找研究的空白以期尋找未來的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊，以期為我國在促進企業技術創新方面的稅收政策研究提供指導。

2國內文獻綜述

我國針對中小企業技術創新的稅收政策研究起步較晚，最早始于20世紀90年代。國內學者分別從理論層面和實證層面對此進行研究。

21理論層面

徐鴻鈞（2000）指出應采取稅收優惠政策扶持中小企業技術創新，并強調重點加大對高科技企業的稅收扶持力度，持同樣觀點的有：馬美英（2000）、羅麗艷（2001）、歐江波（2002）。

張桂玲，左浩泓（2005）認為我國在研發環節稅收激勵政策少，并且沒有充分體現節能環保等方面的發展需求，明確指出直接優惠為主、間接優惠為輔的激勵手段不利于稅收政策效應發揮，在理論層面持同樣觀點的有：魏明英，羅玉中（2007）；張濤，馬亞紅（2008）；馬海濤，姜愛華（2010）。

劉小林（2008）認為完善中小企業技術創新應取消按所有制性質制定的稅收優惠政策；允許個人獨資、合伙小企業自行選擇繳納企業所得稅或個人所得稅；提出減輕中小企業稅費負擔、統一內外資企業所得稅制等措施。

項英輝、方重（2010）通過論證“負企業所得稅”稅式支出對中小企業自主創新的激勵效應，得出企業所得稅費用扣除制度、優惠稅率制度對虧損企業與微利的中小企業基本上沒有意義的結論。

郭佩霞（2011）基于生命周期視角，提出強化激勵人力資本積累的稅收機制、健全稅收政策對風險投資的引導與激勵、增強企業創新“試錯”的稅收寬容政策、強調以相關創新要素為激勵取向的稅收設計。

22實證層面

鑒于國內學者實證研究的側重點不同，可以將其分為以下四個方面：稅收政策對技術創新的激勵效應研究；不同稅種對技術創新的激勵效應研究；不同稅收優惠方式的激勵效應研究；稅收政策對不同行業的激勵效應研究。

221稅收政策對技術創新激勵效應研究

在稅收政策對技術創新激勵效應的研究方面，學者的觀點存在分歧：第一，支持稅收政策激勵效應有限的結論：吳秀波（2003）結合國外研發支出稅收激勵效果的評價方法，實證分析得出我國研發支出稅收激勵效應十分有限的結論。夏杰長，尚鐵力（2006）、徐歡（2006）通過構建散點圖的方法得出同樣的實證結果。劉濤（2009）采用多元線性回歸的方法發現，稅收優惠政策對研發支出具有正向的激勵，但是激勵效果并非十分顯著，采用同樣研究方法并提出該結論的還有：方重，楊昌輝，梅玉華（2010）。第二，肯定稅收政策對技術創新激勵效應。劉軍（2006）研究發現稅收成本每降低25%，其研發投入增加1102%。其他學者如：宋巖（2009）通過問卷調查，采取統計分析的方法；鄧謝彬（2009）以湖南省機械制造業上市公司為研究對象，采用相關性分析的方法；金玉（2010）以長株潭區域的企業為研究對象，采用SARS逐步回歸方法；馬偉紅（2011）以2007—2009年中小板67家上市高新技術企業作為研究樣本，采用隨機效應面板數據模型；貢彩萍（2011）選取上市公司數據，通過構建回歸模型得出稅收政策對技術創新的具有顯著激勵效應的結論。

222不同稅種對技術創新的激勵效應研究

在不同稅種對技術創新的激勵效應研究方面，學者普遍將關注點落腳于增值稅與企業所得稅，但是針對這兩個稅種的激勵效應方面，學者未達成共識。一方支持增值稅激勵效應優于企業所得稅，如婁賀山（2007），王歡歡（2009），徐慶偉（2008），喬天寶（2010），裴強龍（2010），劉艷君（2010），潘亞嵐、蔣華（2012）等；另一方支持企業所得稅的激勵效應優于增值稅，如匡小平、肖建華（2008），王爽（2010）等。以上的研究多采用多元線性回歸與構建散點圖的方法，數據來源于宏觀數據、上市公司或高新技術企業等。

223不同稅收優惠方式的激勵效應研究

在不同稅收優惠方式的激勵效應研究方面，理論研究與實證研究均支持間接優惠方式優于直接優惠方式的結論。實證研究方面大多以喬根森、桑德莫和霍爾等經濟學家構建的標準資本成本理論模型進行實證分析，如林琳（2010）等。

倪國鋒（2013）通過問卷調查發現，實行消費型增值稅、小型微利企業低稅率20%、研發費用150%加計扣除、新辦軟件、集成電路企業兩免三減半政策及技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務收入免征營業稅5項政策對中小企業技術創新的激勵力度較大，而“創投企業投資于未上市中小高新技術企業按其投資額的70%抵扣應納稅所得額”“出口退稅率提高”“采取雙倍余額遞減法或者年數總和法加速提取折舊”等政策的激勵作用不太明顯。

224稅收政策對不同行業的激勵效應實證研究

稅收政策對不同行業的激勵效應實證研究較少。李麗青（2007）通過構建回歸模型，對103家企業（通過問卷調查獲得）進行統計分析，結果顯示高新技術企業、軟件企業的幾項稅收措施對研發投入激勵作用較大，而對技術收入免征營業稅、對專家學者的獎金免征個人所得稅等措施的激勵作用較小。馮少玲（2011）以邢臺市中小企業作為研究對象，采用理論分析與多元線性回歸的方法，其中多元線性回歸以固定資產凈值作為因變量，分析得出在稅率優惠幅度相同的情況下，對于低技術含量的企業而言，所得稅優惠激勵強度不大，而對于高技術含量的企業則是增值稅優惠的激勵強度大。吳葵英（2010）以2005—2008年制造業上市公司作為研究樣本，通過多元線性回歸發現，所得稅改革對醫藥、生物制造業激勵效果顯著，對金屬、非金屬制造業影響效果不顯著，而對石油、化學、塑膠、塑料制造業和機械、設備、儀表制造業R&D的影響效果下降。

此外，部分學者通過對比國內外促進中小企業技術創新的稅收政策，為我國稅收政策的完善提供政策建議。如黎海波（2005）全面剖析美國政府對中小企業技術創新扶持的政策措施；于海峰、譚楚玲（2009）對比我國與歐盟的相關稅收政策，樊增強，單濤（2014）通過借鑒美國、英國、日本、澳大利亞等，建議加強流轉稅的優惠，增加對研發人員的優惠、強化稅基式優惠等。

3結論與未來研究展望

綜合國內學者的研究發現：早期學者強調完善稅收政策對高科技企業的扶持，隨著中小企業的發展及其經濟地位的不斷上升，逐漸將研究的范圍擴大到中小企業；與此同時，學者將研究的方向擴展到國外成功經驗借鑒，以期為我國企業技術創新的稅收政策改革提供方案。近期，有關中小企業技術創新的稅收政策研究越來越豐富，主要集中于科技人才投入、稅收優惠方式、稅收激勵效果等方面，但是在實證研究方面，學者未達成共識。國內在實證研究方面仍存在較大的空間，某些方面仍存在空白，如不同稅種對企業技術創新的激勵效應如何、不同稅種對不同規模企業技術創新的激勵效應如何、稅收政策對技術創新的不同發展階段影響如何等，學者可對以上幾個方面進行深入研究，為促進企業技術創新的稅收政策研究做出相應貢獻。

參考文獻：

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