我國期貨交易所會計制度發展研究

王新春

[摘要]我國期貨業發展至今，已經實現基本的規范化，但是包括期貨交易所在內的期貨業會計制度卻存在與當前期貨業的發展不相適宜之處。文章從期貨交易所的會計制度入手，探討目前期貨交易所會計制度的現狀并提出解決措施。

[關鍵詞]期貨業；期貨交易所；會計制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607083

1期貨交易所會計制度發展現狀

我國期貨業的會計制度發展處于萌芽階段，會計工作處于無序狀態。由于我國在相關會計法律法規上的缺乏，導致了在期貨業中不同企業的會計工作規范差異較大，每個企業都有屬于自己一套的會計工作方法，所匯總的會計信息報表格式也不相同，這就導致了企業之間會計信息交換的困難，企業間缺乏固定的會計科目設置。因為這一現象嚴重阻礙了我國期貨業會計工作的開展，所以我國開始抓緊針對期貨業的法規建設。為規范包括期貨交易所在內的期貨業的財務行為，財政部相繼頒布了一系列會計制度。我國財政部1997年3月推出了《商品期貨交易財務管理暫行規定》，鑒于該規定存在一些問題，因此在同年7月發布了對于此規定的一些相關問題補充說明，改進了其中的問題，提高了規定在實際中的應用性。在2000年我國頒布了《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》，更加詳細的明確了會計核算中的一些工作規范。在2001年，我國又頒布了《金融企業會計制度》，但是并不適用于我國的期貨業，所以包括期貨交易所在內的期貨業并沒有真正執行《金融企業會計制度》。

2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則》，自2007年1月1日起施行，這意味著屬于我國完整的企業會計準則體系建立起來，并且與我國市場經濟發展和國際慣例相適應。期貨公司自2007年起實施，期貨交易所自2008年起實施。《企業會計準則》具有普適性，其中基本準則對企業財務會計的一般要求和主要方面做出原則性的規定，具體準則對會計具體業務處理標準進行規范，具體準則的具體內容可分為一般業務準則、特殊行業和特殊業務準則、財務報告準則三大類，特殊行業和特殊業務準則有相當一部分內容對金融業具體業務處理標準進行了規范，雖然主要針對銀行業、證券業和保險業，但期貨業具有一定的參照。目前，期貨交易所按照《企業會計準則》的通用性規范，結合《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》的具體規定，是期貨交易所會計核算遵循的主要模式。

2我國期貨交易所會計制度存在的問題

伴隨著我國制定了一系列的法律法規，為期貨業營造了規范、合法的政策環境，使得我國期貨業穩定發展，期貨交易所同時也注重本身的科學管理，靈活地結合自身法人特點來制定相應的內部制度來適應積極的政策環境。但是期貨交易所當前的會計制度在實際操作過程中卻依舊存在許多問題，阻礙會計核算工作的有效開展。

21制度中會計科目設置上存在問題

當前我國期貨交易所主要依據《企業會計準則》和《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》來開展會計工作。但是《企業會計準則》中的條例規定部分不符合期貨業會計工作的特點，所以并不完全適應期貨業的會計工作。而《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》對會計核算方式卻太過簡潔，雖然有涉及會計科目的條例，可是在會計科目編碼上卻沒有相對統一的規定，所以導致企業當中對會計科目編碼上存在著很大的差異性。同時，由于《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》頒布時間較早，對于期貨交易所后續發生的新業務未能規范，導致各期貨交易所對同一性質的業務計入“管理費用”的明細費用科目不盡相同。另外，不同的期貨交易所將業務費用歸集使用的科目不同，商品期貨交易所按照《暫行規定》將日常業務費用全部計入“管理費用”，而金融期貨交易所將和收入直接相關的業務費用計入“營業費用”科目，將間接費用計入“管理費用”科目。對于期貨交易所的資金利息，是繼續按照《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》歸集為“財務費用”科目，還是按照《企業會計準則》并入“利息收入”科目按照收入核算，現行會計制度并未做出詳細的規定。

22制度中規定的業務核算不合理

現有的條例中對于會計工作中的一些項目上的處理存在不足，例如對于期貨交易所中的席位費、風險準備金和資金利息收入處理不合理。席位費應當做應收款項管理，而席位費實務中期貨交易所均作為收入處理。在現有的條例中把期貨交易所中的風險準備金作為負債，這一規定是為了避免當客戶出現損失時，能夠達到降低風險的目的，可是對于風險準備金來說比較符合所有者權益。對于資金利息收入，現有的制度把資金利息收入不合理的歸納到“財務費用”的科目中去。

23部分制度規定和實際的業務發展已不適應

隨著期貨市場的快速發展，新業務新情況層出不窮，為規范期貨交易行為，促進期貨市場積極穩妥發展，國家相繼出臺了《期貨交易管理條例》和《期貨交易所管理辦法》等法規，對新涌現的業務進行統一規范，新業務與以往會計制度規范的內容發生了根本性的變化，部分會計制度規定和實際業務發展已不適應。比如，保證金關于貨幣資金的指定范圍、平倉盈虧、浮動盈虧的計算方式都需要根據現在的業務細則和實際內容重新確定，部分期貨名詞的定義需要調整；對銀行向交易所計付的結算準備金利息應轉付會員，在實際操作過程中交易所和期貨公司觀點還存在不一致的地方，會計處理方式也略有不同；對浮動盈利不允許開新倉的規定、對風險準備金上限規模的限制、對會員保證金要求在銀行單獨開戶存儲的規定等，在交易所和期貨公司的實際操作過程中并未按規定的方式進行處理，實際操作的方式更加符合期貨市場的現狀和未來發展方向。

3對當前期貨交易所會計制度的修改建議

盡管我國當前期貨行業發展良好，但是同國際上的期貨行業相比較，還是相差甚遠，還存在許多需要改進的地方，同時我國期貨行業不斷的加強與國外的合作，所以會增加許多新的業務，但是目前的制度無法適用于新增的工作業務，所以我國在制度上的改革勢在必行。基于前文中對于制度當中存在的某些問題進行了簡單的討論，并對如何改正制度中的問題提出了一些個人的建議。

31完善會計科目的規定

為滿足目前股指期貨、國債期貨、期權、商品指數、場外市場和期貨品種國際化等業務開展需要，會計核算還需要增加新的科目，以適應我國期貨行業與國外合作的發展趨勢，更加科學的提高會計科目的規范性，把新增的工作業務能夠歸類到相對應的會計科目中去，便于較好的管理新增業務，同時也能較為準確地反映業務的會計信息，避免出現在會計科目中存在不同性質的業務。因為《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》對于會計核算工作的程序過于簡潔，很多細節沒有明確的規定，以至于會計工作存在混亂的問題。所以會計科目的設置應該盡可能的詳細，同時也應精益求精。并且應該增添相關的統一會計科目編碼的條例，對不同會計科目進行相應的編碼，同時相應的業務活動可以直接歸類到同類型的會計科目下，并直接使用會計科目的編碼進行注明，可以提高工作效率，也可以對業務進行統一管理；特別注意的是《期貨交易所商品期貨業務會計處理暫行規定》和《企業會計準則》中的規定條例不能相互矛盾，應該注意兩者之間的銜接和互補，避免出現各自為政的局面。

32修改業務核算的規定

風險準備金應該從負債性質調整到所有者權益性質中去，這是由期貨交易所具有的特點所決定的。一般來說，我國期貨交易所風險準備金依照手續費的20%計提，但是若把風險準備金調整到凈資本項目，其凈資本依然可以不斷增加，這樣可以客觀地反映期貨交易所的保值增值。資本利息收入應該調整至“利息收入”，這樣才能夠體現出真正發生的財務費用。

33制定專門的制度規定

目前期貨業的會計制度早已不能滿足業務發展的需要，同時《企業會計準則》是對大多數行業中會計工作上共同點進行的規定，并不是完全針對期貨業，所以在期貨業的許多具體會計工作在制度中都沒有明確的規定。因此應當制定專門的、單獨針對期貨業的會計制度，在《企業會計準則》的基礎上，建立一個僅適用于期貨業的系統的、詳細的會計制度，為期貨業的會計工作提供一個良好的制度保證。

參考文獻：

[1]財政部商品期貨交易財務管理暫行規定[Z].財商字〔1997〕44號，1997

[2]財政部關于商品期貨交易財務管理有關問題的補充通知財政部[Z].財商字〔1997〕319號，1997

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[4]財政部金融企業會計制度[Z].財會〔2001〕49號，2001

[5]財政部企業會計準則[Z].財政部令第33號，2012