白話年報

秦文嬌

本文從債權債務、資產盤點、費用計量等要點，分析了企業會計人員在年底結賬盤點中應注意的幾大要點。

又逢年年歲歲結賬時，最忙的是會計，最要緊的是年報。筆者從債權債務、資產盤點、費用計量等要點，分析了企業會計人員在年底結賬盤點中應注意的幾大要點，也通過實例，對視同銷售收入這樣的特殊情形進行了解讀。文中觀點有老生常談，也有二月新枝，希望能為企業財務人員帶來一些啟發。

債權債務最關鍵

2015年結賬前，企業財務人員應對應收、應付往來賬項余額與供應商或客戶核對清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發生額及余額應重點關注。處理債權債務最辛苦也是最有效的方法，便是函證甚至直接上門對賬。每個單位都有管理債權債務的會計，即使自己日常管理認真勤勉，也難以控制不可預見因素。比如會計工作人員變動，每筆未了的債權債務都交代清楚么？掛賬的依據都是發票嗎？應收賬款明細有負數嗎？預付賬款該不該相抵？“應付賬款—暫估入庫”材料發票該催催吧？

摸清債權債務的來路，還要分析債權的賬齡。應收賬款的賬齡，是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間。所謂“夜長夢多”，欠賬的時間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發生壞賬損失的幾率和計提的壞賬準備也越大。通常，在估計時將應收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區段，按不同區段估計一個壞賬百分率，然后，相加后即確定應估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額，與“壞賬準備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應提的壞賬準備數。而財務人員按照“謹慎性”計提的壞賬準備一般是匯算清繳等稅務檢查的重點，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，應按照“調表不調賬”的原則，在匯算清繳的時候要調增應納稅所得額，只有實際發生的壞賬損失才可以稅前扣除。

資產盤點是程序

賬實相符是財務工作最基本的要求，不僅僅是庫存現金要賬實相符，存貨、低值易耗品、固定資產等各項資產都要賬實相符。盤點工作在制造型或流通型企業里隨處可見，而年終盤點幾乎是所有企業必須走的程序。盤點完了，資產盤盈盤虧如何進行處理？

固定資產

固定資產盤虧的會計處理。固定資產盤虧造成的損失，通過“待處理財產損溢”科目核算，計入當期損益。這一點有別于盤盈固定資產記入“以前年度損益調整”科目。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目，管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

固定資產盤虧稅務處理。按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失包括實際資產損失和法定資產損失。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

存貨

存貨盤盈的處理。 企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。再按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

存貨盤虧的處理。存貨發生的盤虧或毀損，應作為“待處理財產損溢”進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用;屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

費用計量須謹慎

年底三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的結轉會計處理倒挺簡單，但一定要關注稅法和會計差異的調整額，特別關注有扣除限額標準的8項：職工福利費、職工教育經費、工會經費、借款利息、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈、手續費及傭金。

1、工資、薪金支出。會計上計入“應付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除，但要準備好股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度等資料備查。

2、職工福利費、工會經費、職工教育經費。會計上計入“應付職工薪酬”，稅法按照規定標準與實際數中的較小者稅前扣除。標準為：（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除， 還要做好超過部分遞延所得稅的會計處理。

3、固定資產折舊費。會計處理并不復雜，但要記得稅法上的新變化：按稅法規定可加速折舊的資產，加速折舊額可全額稅前扣除;對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所以企業會計年底可以參照這些稅收優惠，做一些賬務上的調整。

視同銷售要理清

視同銷售收入在會計上一般不確認為收入，但稅法上一些項目如捐贈、贊助等應視同銷售，作應稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業所得稅。因此，涉及的上述事項應進行納稅調整。所以，企業在以上這些特殊事項處理時，應在科目摘要、原始憑證等方面特別注意，并做好這些業務的整理收集輔助臺賬工作，因為編完年報便要匯算清繳，工作在平時，效率在年底。

但要注意的是，對于企業所得稅，如果企業將貨物在本企業內部轉移，（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品;（2）改變資產形狀、結構或性能;（3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）;（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移;（5）上述兩種或兩種以上情形的混合;（6）其他不改變資產所有權屬的用途。

例如，某企業將自產的產品（同類產品售價40萬元，不含稅）用于新建廠房，則應納增值稅=40×17%=6.8（萬元），而不用繳納企業所得稅。

不屬于內部處置資產的，應按規定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售;（2）用于交際應酬;（3）用于職工獎勵或福利;（4）用于股息分配;（5）用于對外捐贈;（6）其他改變資產所有權屬的用途。

例如、某企業自產的貨物一批，成本20萬元，對外一般銷售不含稅價格25萬元。當年企業將該貨物對外捐贈。請問該業務對增值稅和企業所得稅的影響。

（1）增值稅銷項稅額=25×17%=4.25（萬元）

（2）所得稅：（25-20）×25%=1.25（萬元）

營業外支出=20+4.25=24.25（萬元），此處屬于捐贈行為，要同時判斷該捐贈扣除的金額。（直接捐贈不得扣除，間接捐贈：會計利潤×12%內扣除）

會計處理，《企業會計準則第14號——收入》第四條規定，確認銷售收入應同時滿足下列五個條件：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;（三）收入的金額能夠可靠地計量;（四）相關的經濟利益很可能流入企業;（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。顯然，對外捐贈不符合收入確認條件，會計處理應按成本進行結轉。

借：營業外支出 ? 24.25

貸：庫存商品 ?20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.25

注意：視同銷售在確認收入時，屬于企業自制的資產，稅法應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

年報之所以重要，不僅是反映企業的經營成果、管理者的工作業績，更重要的是年報要經得住三番五次長年累月的各種內審和外審、財審和稅審。財務人員不僅要知道會計如何處理，更要明白稅法如何規定，不僅要了解各種業務的來龍去脈，還要做好各種資料的收集。財報要專業，稅報要合法，做會計真不容易，給全體正在忙碌的財務工作者點贊。

（作者單位為山東省濱州市公路管理局）

企業內鬼：

網絡安全的最大威脅

互聯網和信息技術的發展，以及物聯網的日趨成熟，在提高生產力和生產效率的同時，也面臨著信息安全的困擾。客戶數據、內部信息及知識產權為網絡攻擊的主要目標。

根據普華永道最新發布的全球信息安全狀況調查（以下簡稱“調查”），在過去12個月中，中國內地和香港企業檢測到的信息安全事件平均數量高達1245次，與前次調查記錄的241次事件相比，攀升517%。

結果表明，在過去一年中，全球各行業檢測到的信息安全事件平均數量為6，853次。與上年同期相比，由這些網絡犯罪事件所導致的全球平均財務損失下降5%至255萬美元，而中國內地和香港這一數字則提高10%，達263萬美元。

普華永道中國網絡安全服務合伙人冼嘉樂表示：“這一年，中國內地和香港地區的各重要行業檢測到的安全事件都在增加，這也是全球普遍需要應對的狀況。當下，網絡攻擊來自于各個方面與維度，其中消費與零售、科技等領域尤為嚴重。”

對于中國內地和香港企業，客戶數據、內部信息和知識產權成為網絡攻擊主要鎖定的目標。其中，針對客戶數據的安全事件數量上升64%，遠高于35%的全球平均值。

值得注意的是，根據中國內地和香港受訪者反饋，在所有檢測到的安全事件中，有50%歸因于企業現有和離任雇員等內部人員。此外，大量的內部攻擊來源尚不確定，未知內部人士參與的安全事件占42%。

普華永道中國網絡安全服務高級經理吳樹鵬指出，要解決上述問題可以從以下三個方面著手：第一，規范企業內部的流程;第二，提高信息授權安全及其他技術手段的使用;第三，也是最重要的，要提高內部人員的信息安全意識。“很多時候，內部人員造成的信息安全事件，是由于他缺乏對信息價值的正確認知所造成的。”

冼嘉樂補充道，目前一些由內部人員造成的信息安全，在發現時已經比較晚，證據鏈已經破壞。因此，可以考慮利用企業大數據分析，來對內部人員的行為做一個預判，以防止該類信息安全事件的發生。

而從外部來說，除了一些黑客的攻擊之外，還應格外注意企業供應商的信息安全。一般企業的外部供應商，在企業內部是有部分系統的權限的，或者企業本身的系統就集成了一些外部供應商的設備接入，如果外部供應商的信息安全做得不好，也將影響到企業的信息安全。因此，供應商的信息安全也尤為重要，“比如銀監會要求，給銀行提供服務的外部供應商，一定要有一個第三方為其做合規檢查和測評。”冼嘉樂舉例道。

為了應對信息安全事件的不斷升級，企業也在多方嘗試以求改善。相較前一期調查，中國內地和香港受訪者在信息安全方面的預算增加了16%，平均值達790萬美元，高于全球510萬美元的平均值。

“企業需要持續完善其安全防護機制，以應對日益增加的信息安全風險。”冼嘉樂建議企業搭建和實施穩健的安全控制系統，以快速識別來自內部的安全威脅，提高安全管控能力。此外，企業應當將網絡安全融入企業的戰略層面，來制定如物聯網等新技術的發展計劃，結合即將出臺的網絡安全法，滲透到企業關注的各領域。