挖掘養老保險業的財務價值

沈雪峰

電子系統是養老保險公司的核心資源，為了發揮管理會計價值，應確保公司IT體系連貫、統一、接口規范、信息交互高效便捷。

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》發布以后，為管理會計的發展提供了良好的政策支持。企業層面管理會計體系的構建備受關注，本文試圖從養老保險公司角度淺析管理會計體系構建，分別從管理會計核算體系、管理會計應用體系及管理會計報告體系三個層面進行闡述，為養老保險行業的財務管理價值挖掘提供借鑒。

體系構建原則

在經濟全球化、互聯網技術快速發展、商業模式不斷變革的今天，管理會計在企業經營管理中的作用日益突出，助于企業戰略以及經營管理，充分發揮預測、決策、計劃、組織、控制、評價等職能，實現價值創造。筆者認為管理會計本質是服務于管理的會計，管理會計體系的構建要依托財務會計與業務信息，滿足企業經營管理需要，促進戰略目標實現。財務會計的體系側重于財務信息的確認、計量、記錄與報告。管理會計體系則需要引入非財務信息，構建管理會計核算體系，并為管理會計應用體系提供信息。管理會計應用體系側重于管理會計工具的運用，旨在提升內部管理。管理會計報告體系則是管理會計應用體系的升華，是對企業不同角色人員的信息披露與報告，滿足信息管理與決策需要。

管理會計體系構建從目標上看，應圍繞公司戰略與經營管理目標來開展。從實施過程看，依托財務與業務的融合來核算，核算的深度與廣度要注重成本效益原則。從評價標準看，更加看重資源使用的效率與質量。從會計人員來看，關注企業價值導向性，會計人員通過優化決策、控制成本、提高投資收益、戰略稅收籌劃等為企業價值增值做出應有貢獻。在商業模式創新、日常運營支持、資源分配與整合、戰略決策支持、風險預警分析、數據挖掘等方面體現會計的價值。

管理會計核算體系

財務會計核算主要解決企業交易在財務環節的確認、計量、記錄。管理會計主要解決企業交易在管理環節的確認、計量與記錄問題。與財務會計相比最大的區別就是廣泛地引入了非財務數據，并且促使財務與非財務數據的融合，滿足內部管理需要。

（一）非財務數據內容構建。以管理需求為出發點獲取非財務信息，結合平衡計分卡，從客戶、產品、內部經營、員工層面來設計?？蛻魧用鎻目蛻舴漳芰Γ〞r間、質量、滿意度）、客戶獲利能力（客戶凈利潤、客戶凈投資、客戶市場份額）、客戶保持能力（客戶保值增值投入、客戶保值增值凈利潤）來構建。產品層面從業務類型、市場份額（行業、渠道、地區）、產品收益、產品定價、產品創新來構建。內部經營流程層面從工作標準化、工作效率（指令、資金、業務）、工作質量來構建。員工學習與成長層面從核心員工保留、關鍵人才引進、員工培養、文化建設來構建。

（二）非財務數據標準確定。財務數據確認準確性依靠原始單據的真實性與準確性，此外財務單據主要是發票，管理規范，來源統一。非財務數據確認則存在標準不統一、原始單據種類繁多、來源廣泛等特征。在核算領域推行管理會計首先要規范非財務數據統計標準。養老保險公司日常經營涉及大量非財務數據，為了發揮數據價值需要在非財務數據采集、加工、整理、匯總各個環節進行管理。用統計制度進行規范，確保數據標準統一，并且在系統使用中固化到系統中，實現數據連貫統一。通過建立完善的標準體系，實現統一源頭、口徑、路徑統一。

（三）財務數據與非財務數據融合。大量非財務數據存在于業務系統，為了實現財務與業務數據的關聯與統一，保證財務數據與非財務數的融合全面，必須要將全部非財務數據維度同步自動流轉至財務系統，滿足財務環節多維核算需要。實現財務數據在數據管理各維度、各顆粒度的精細核算。公司統計信息系統從各個業務系統數據庫將非財務數據進行抽取、加工和整理，同時從財務SAP系統抽取財務數據，實現財務和業務數據的多維查詢。數據的融合離不開財務與業務流程的融合。一方面，業務角度信息需要通過標準、流程、制度將非財務信息第一時間進行采集，通過各方審核校驗保證數據質量，另一方面財務角度需要對原始單據細化管理，確保財務信息多維核算。利用IT技術最大限度地實現數據共享。

（四）管理會計核算方法運用。由于年金產品以及第三方管理資產產品定價明確、盈利模式清晰，因此管理收入核算環節與傳統會計基本保持一致，養老保險公司管理會計核算方法主要應用于成本費用核算環節。主要解決多維度成本確定、成本驅動因子確定、成本分攤等問題。

1.多維度成本確定。多維度成本確定需要依托作業成本法，確定作業及作業鏈，將產品研發（產品設計、系統開發）、產品銷售（投標、客戶關系維護、宣傳、合同簽署）、運營管理（受托、賬管、投管）-賬戶開立、資金到賬歸集、分配與記賬。投資管理（投資資產投資戶管理、投資資金運作管理、投資資金估值）、客戶服務、后勤保障（人力、財務、辦公、風控）等環節作為基本作業鏈，同時將地區、行業、產品、客戶等多維度非財務信息進行集中一體化處理。實現各作業鏈多維度成本，為管理會計應用體系多維分析查詢做準備。

2.成本驅動因子選擇與確定。成本動因分為結構性成本動因和執行性成本動因。從經營管理來看，戰略規劃環節需要考量結構性成本動因，日常經營中重則重點關注執行性成本動因。結構性成本動因包括業務規模、經營范圍、人員經驗、技術水平、產品多樣性。應從業務規模經濟、前后臺業務整合程度、學習溢出效應、信息技術選擇方面考量成本投入與產出，尋求成本驅動因子。執行性成本動因包括人力與IT生產能力運用、全面質量管理情況、年金及第三方委托管理資產產品結構、公司內部及外部聯結關系，應根據作業屬性從執行層面、數量層面、強度層面確定成本驅動因子，從源頭上消除非增值作業，以改善經營業績。

3.成本分攤。由于養老保險公司最大的資產與支出都在人力資源，因此間接費用歸集與分配主要依托工時來分配，配合業務條線與作業條線將人工成本進行分攤。此外，科技進步與互聯網+的大發展讓軟件系統成為企業發展的核心資源。系統開發及維護成本按照系統屬性進行歸屬，分別從銷售客服域、業務運營域、投資管理域、管理決策域、公共服務域、業務支持域進行分解。除了應用領域屬性，還應增加研發屬性。按照生命周期從系統需求分析、規劃與設計、開發、測試、驗收等環節進行核算，并將成本進行歸集，歸集時按照系統屬性進行歸集。其中單獨購置的軟件直接歸集，設計研發的軟件需結合軟件生命周期分別歸集到6大應用領域，對于各個應用領域的軟件分別歸集到產品，其中銷售客服域、業務運營域按照現有產品數量進行歸集，投資管理域按照現有投管產品數量進行歸集，管理決策域、公共服務域、業務支持域軟件費用分配到公共費用。

（五）會計IT體系構建。管理會計由于更為精細化，彈性更大，涉及數據量也更為龐大，如果沒有信息科技體系的支撐是難以實施的。這也是長時間來管理會計體系進展緩慢的一個重要制約，電子系統是養老保險公司的核心資源，產品設計與業務開展都離不開大量系統的建設與使用，信息流轉與資金流轉承載了公司的主要業務，為了發揮管理會計價值，應將系統設計與建設以及管理會計實施統籌考慮，確保公司IT體系連貫、統一、接口規范、信息交互高效便捷。利用大數據、云計算和移動互聯網搭建管理會計系統，對經營過程中的數據進行分析，可以縮短分析周期，此外，可以通過移動終端實時查看企業相關經營數據、費用報銷、經營運行。

（六）實施數據質量管控。養老保險公司是信息密集型企業，不僅年金產品是信息產品，養老保險公司的業務處理和管理決策也是信息獲取、傳遞、分析與運用的過程。為有效地發揮數據信息在管理會計體系中的作用，必須建立統一規范的數據標準體系，實施全業務全流程數據質量管控，并對源數據進行獲取驗證，通過采取多種措施保證業務數據的質量。通過搭建完善、共享、統一管理的數據環境，提高管理會計實施的效率和效果。

管理會計應用體系

管理會計應用體系依托管理會計核算體系成果，將管理會計工具與企業管理充分結合，實現服務管理的目標。管理會計應用體系構建可以結合企業的現狀，從管理的職能、管理對象、企業資源要素、管理層次等角度來實施。從管理的職能來看，管理的主要職能包括計劃、組織、指揮、協調和控制、評價、決策、激勵、創新等。按照會計信息管理系統論的觀點，會計為組織的經營管理提供信息，管理會計的應用側重于計劃、控制、決策、評價等環節。從企業管理對象來看，管理會計應用領域包括人力資源領域、市場領域、作業與流程領域、文化制度與機制領域、項目領域、資金領域、技術領域。從企業資源要素來看，管理會計應用領域包括人力資源領域、材料資源領域、技術資源領域、資金領域、市場與客戶領域、政府與政策資源領域。從企業管理層次來看，管理會計應用領域包括決策層應用、業務層面應用、執行層面應用。管理會計在各個領域的應用按照企業的實際情況分步推進，逐漸整合。

（一）計劃層面，應用戰略管理會計。戰略管理是從長期角度考慮企業的內外部環境及現狀，尋求機會并管理風險，持續改善經營，增加創新與盈利能力。管理會計在計劃職能應用應從戰略層面和日常預算管理兩方面考慮。從戰略層面來看，管理會計主要應用中于戰略決策領域、戰略成本管理領域。在戰略決策領域，管理會計通過內外部信息獲取、加工與確認，外部競爭環境分析、利用科學模型計量與分析，為戰略決策提供信息依據。在戰略成本管理領域，管理會計對一定時期企業成本結構與成本動因、成本變化趨勢進行計量與評定，為日常經營環節成本管理提供框架及邊界。從全面預算管理角度來看，全面預算管理是企業戰略在日常經營過程中的落實與細化。經過戰略規劃，企業的資金、人員、技術、材料等要素布局已初步確定，預算是對各個資源要素的計劃，管理會計通過對經營狀況多維度、全時段的確認與計量，開展目標比較與控制，推動全面預算管理的實施。

（二）控制與評價層面，實施全面預算管理進行過程控制。在財務方面，開展作業成本法核算不同產品、地區、行業、渠道的成本與收入，待時機成熟建立成本中心、利潤中心、投資中心，并通過與預算的比較進行控制。此外積極尋求成本驅動因素，科學核算成本，并將目標成本法、邊際貢獻分析等應用于盈利分析，提升創新產品的效益。在產品層面建立企業年金、職業年金、基本養老保險、養老保障產品、養老金產品分析，通過本量利分析比較產品線成本與收益及貢獻目標值與實際值，并從地區、行業、作業、渠道角度控制業務部門和業務單元的成本，提升盈利能力。在研發層面，從軟件系統需求分析、設計、研發、評價等環節做好前期論證，加強系統開發過程控制，確保研發成果與研發成本匹配，做好軟件規劃及預算落實。在員工層面運用管理會計工具探索實現員工層面工作控制表、損益表、學習成長表。采取合理措施確保工作計劃與任務落實，從文化與制度方面營造良好的員工成長環境，促進員工學習與成長。在客戶層面搭建客戶盈利性分析模型，對費率、客戶結構、獲取成本進行分析，監測客戶滿意度、客戶投訴率、客戶流失率。在內部運營維度控制業務運轉效率，從中標、簽約、到賬、投資、待遇支付、計劃終止、客戶服務等方面控制業務運轉進程，將無效作業消除并增加增值作業，促進效率提升。

（三）預測層面，預測是管理的職能之一，養老保險公司的預測職能主要側重于市場與業務、財務兩個層面。在市場與業務層面，要與市場團隊、研發團隊緊密結合，進行市場分析、機會洞察及價格確定，與生產團隊一起分析產品性能和成本結構，從會計角度提供決策支持和增值服務。不僅關注目標、預算、績效評價等信息，還要分析同行業競爭對手優劣勢及供應商及客戶的經營狀況及潛在的用戶需求。在財務層面，預算控制、資金籌融資需求的確定、財務預警功能的發揮、目標成本的確定、收入預測、盈利預測、現金流預測等都需要發揮管理會計預測職能。

管理會計報告體系

管理會計報告是管理會計的最終產品，管理會計報告的價值最終通過提升核心競爭力來體現。一方面對會計信息進行加工、整合，準確及時刻畫公司經營管理現狀，另一方面對管理會計報告的前端業務流和信息進行規范和引導。從信息需求角度，管理會計報告體系分為針對決策層的管理會計報告、針對管理層的管理會計報告、針對操作層的管理會計報告。運用平衡計分卡，管理會計報告分為財務報告、客戶情況報告、業務運營情況報告、員工學習與成長報告。從企業管理對象來看，管理會計體系報告包括銷售情況報告、市場運營情況報告（供應商情況報告、政府與政策資源情況報告）、投資管理情況報告、財務報告、運營情況報告（受托、賬管、投管、養老金、養老保障、受托）、風險管理情況報告、組織機構設計與運轉情況報告、信息化情況報告。

（一）針對戰略層決策者管理會計報告。戰略層決策者是公司高層管理人員，決策是其經營管理最重要的工作，對信息的要求高、關注關鍵價值驅動因素，注重異常事件和數字、注重財務和業務經營成果的分析、注重預測，大部分決策問題是非結構化的問題，需要利用自身的經驗來判斷和決策。因此戰略層的管理會計報告內容更加宏觀、重點更加突出，主要分為：經營環境報告、資源受托責任的履行情況報告、重大財務和經營決策情況報告、價值貢獻情況報告、預算管理情況報告。

（二）針對中間層管理會計報告。中間層面臨的問題大多是結構化的問題，大多采用程序化的決策方式，比戰略層決策更加深入，信息的主要功能是管理和控制。主要分為以下幾種：預算報告、生產經營管理決策情況報告、資金運營與現金流情況報告、績效評價報告。中間層管理會計報告還可以應用平衡積分卡工具，通過管理會計基礎體系和管理會計應用體系的構建開展動態評價，將公司戰略進行細化，尋找價值驅動因素并評估權重進行評分，定期將評分結果向操作層反饋，通過操作層管理會計報告尋找問題解決方案并挖掘機會與調整事項，促進戰略目標從戰略層向操作層的有效傳導。此外，由于養老保險行業是新興行業，借鑒經驗少，可以運用標桿法，從同業尋找標桿標準，并對本企業的戰略選擇和實施效果進行評價。

（三）針對操作層管理會計報告。操作層信息需求是公司各類決策的出發點和歸宿點，操作層報告一方面要面向企業戰略傳導的需求，另一方面要面向操作層實際需求。從戰略傳導需求來看，要將平衡計分卡動態評價結果及時傳輸到操作層，尋求戰略目標在操作層落實方案，從操作層需求來看，一方面從操作層提升效率、提高效果、質量控制、風險管理等方面都有自身管理報告需求，另一方面從業務角度滿足產品、銷售、投資、客服、信息技術、運營等操作層的信息需求。其中，產品報告側重于不同業務線產品的經營利潤和邊際利潤分析，以便為管理層提供最優產品布局與組合、研發決策信息。銷售報告側重于銷售資源（人、財、物）的布局、產品、渠道、地區、預算等維度的銷售進度分析報告。投資報告側重于投資形勢研判與投資策略報告、投資業績評價報告、投資能力建設情況報告?？头蟾鎮戎赜诳蛻魸M意度分析、需求分析、盈利性分析，以便提升用戶體驗，挖掘潛在客戶需求，創造新的盈利點。信息技術報告側重于研發項目可行性評價報告、開發需求與成本管理、開發成果的運用報告，滿足企業內部信息需求以及系統研發項目進展的動態跟蹤與控制。運營報告側重于從指令、資金、業務、信息流轉等角度考量運營效率報告與運營質量報告、風險管理報告。

養老保險公司管理會計體系的構建是一個長期過程，需要企業在實踐過程中不斷摸索與提升。隨著管理會計的應用，必將帶來財務功能的延伸，這也要求廣大財務人員進一步提升素質，加強部門間聯合與協作，推動企業價值創造與核心競爭力提升。

（作者單位中國人壽養老保險股份有限公司）