所得稅差異調(diào)整及其會計處理

程玲（天津信匯房地產(chǎn)投資有限公司 天津市 300202）

所得稅差異調(diào)整及其會計處理

程玲（天津信匯房地產(chǎn)投資有限公司 天津市 300202）

現(xiàn)階段，應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種核算方法并行，主要用于調(diào)整財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異。企業(yè)財務(wù)會計工作者需要明晰兩種核算方法的主要內(nèi)容與基本程序，結(jié)合工作實際，對深化財稅制度改革進行深入思考。

稅收經(jīng)濟；所得稅；資產(chǎn)負債表債務(wù)法

一、所得稅差異的種類

所得稅差異，即會計利潤與應(yīng)納稅所得額不一致所形成的差異。差異的產(chǎn)生的原因包括兩個方面，一是確認的依據(jù)不同導(dǎo)致的，會計利潤是按照會計法律法規(guī)計算確定的，而應(yīng)納稅所得額則是按照稅收法律法規(guī)而確定的；二是后續(xù)計量時會計政策的運用，而這些會計政策并不都是稅法允許的。

1.暫時性差異

上述第一種原因引起的差異即為暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。計稅基礎(chǔ)是稅法口徑確認的資產(chǎn)或負債的金額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納所得稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間將導(dǎo)致應(yīng)納所得稅金額增加的暫時性差異；可抵扣暫時性差異則是會導(dǎo)致應(yīng)納所得稅金額減少的暫時性差異。

（1）資產(chǎn)的暫時性差異。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。……