“營改增”對糧油儲備及加工項目經濟評價影響

◎ 李 娟

（中糧工程科技（鄭州）有限公司，河南 鄭州 450053）

“營改增”對糧油儲備及加工項目經濟評價影響

◎ 李 娟

（中糧工程科技（鄭州）有限公司，河南 鄭州 450053）

本文介紹“營改增”對糧油儲備及加工項目經濟評價的影響，并探討項目經濟評價應做出的調整。

“營改增”；經濟評價；調整

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）[1]。通知規定，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。自此，營業稅退出我國稅制體系的歷史舞臺。項目經濟評價也要適時調整，不再體現營業稅，而要以增值稅取而代之。

1 增值稅和營業稅的不同

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，實行價外稅，即由消費者負擔，有增值才征稅，無增值不征稅。計算增值稅時應先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再乘以稅率。營業稅的計稅依據為營業額，包括各種應稅勞務收入的營業額、無形資產的轉讓額、不動產的銷售額。營業稅是價內稅，由銷售方承擔，計算營業稅用營業額乘以稅率。

在實際應用中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中很難準確計算。因此，我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣方法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，即進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，該計算方法體現出按增值因素計稅的原則。

計算公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額；

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）；

不含稅銷售額×稅率=銷項稅額（進項稅額）。

2 “營改增”對糧油加工項目經濟評價的影響

依據國家稅務總局《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》[2]，建設投資所含進項稅可抵扣銷項稅。該部分進項稅雖可抵扣，但在建設期內仍需要投資人墊資，是投資人花出去的錢，因此建設投資應包含進項稅。與征收營業稅時期相比，建設投資不變。進入經營期，建設投資所含進項稅是去抵扣銷項稅，而不形成固定資產，所以這部分進項稅不計提折舊，與征收營業稅時期相比，折舊費減少，總成本費用降低。

3 糧油加工項目應做出的調整

以《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）提供的財務分析報表說明“營改增”后的報表調整。

（1）營業收入、增值稅金及附加估算表。首先，《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）提供的表名為“營業收入、營業稅金及附加和增值稅估算表”，營業稅改征增值稅后，表名應更改為“營業收入、增值稅金及附加估算表”。其次，表內營業稅項目須刪除，城市維護建設稅和教育費附加不再以營業稅為計稅基數，而以增值稅為計稅基數。營業稅金及附加一項改為稅金附加。

（2）固定資產折舊費估算表。確認固定資產原值時，要扣除取得固定資產時的進項稅，再計算折舊費。對于糧油加工項目，其形成固定資產費用大致可分為建筑工程費、設備購置及安裝費和為形成固定資產時發生的其他費用。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑工程費增值稅率為11%，設備購置及安裝費增值稅率為17%。根據國家稅務總局《不動產進項稅分期抵扣暫行辦法》規定，建筑工程費進項稅在運營期分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。設備購置及安裝費進項稅按一年抵扣。當年未抵扣完的進項稅結轉下一年繼續抵扣，直至抵扣完畢。

（3）項目投資現金流量表。項目投資現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（4）項目資本金現金流量表。項目資本金現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（5）利潤與利潤分配表。利潤與利潤分配表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（6）財務計劃現金流量表。財務計劃現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。“營改增”后凈現金流量和累計盈余資金會增大。

（7）資產負債表。由于在建工程所含進項稅不形成固定資產，不計提折舊，會造成資產負債表不平衡。為此，在負債中增加“不動產進項稅額抵扣”一項，以負數形式列入建設投資進項稅，其經濟意義為該部分金額需要通過進項稅抵扣的方式，由國家返還給企業。

由于糧油加工項目普遍建設投資較大，很可能運營期前幾年都在抵扣建設投資進項稅，造成運營初期增值稅金及附加為零，減稅效果明顯，相當于從稅收方面給予項目收入補貼，相比于征收營業稅，改征增值稅后，項目投資財務內部收益率變大，項目投資財務凈現值增多，項目投資回收期縮短。建設投資進項稅抵扣對糧油加工項目經濟評價指標影響效果明顯，這也體現“營改增”對基礎建設投資的充分利用，折射出國家通過“營改增”促進經濟發展的初衷。

4 特例——糧油儲備項目

以上調整對糧油加工項目普遍適用。國家對于糧油儲備項目免征增值稅，因此沒有對建設投資進項稅的抵扣效果，建設投資中的進項稅按形成固定資產來處理，經營期計提固定資產折舊。由于城市維護建設稅和教育費附加等附加稅的計稅依據增值稅為零，所以附加稅也為零。“營改增”對糧油儲備項目經濟評價無影響。

5 結語

2016年5月1日起全面實行“營改增”后，建設項目經濟評價方法也須做出適當的調整。“營改增”對糧油儲備項目經濟評價無影響，但對加工項目的影響不容小覷，因此適時調整建設項目經濟評價方法，能更真實地反映項目經濟效益，對項目決策有著重要的意義。

[1]中華人民共和國財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].（2016-03-23）[2016-09-25]. http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.htm1

[2]國家稅務總局.關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告[EB/OL].（2016-03-31）[2016-09-25]. http∶//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/ c2061806/content.htm1

Effect of Replace Business Tax with Value-added Tax (VAT) on the Economic Evaluation of Grain and Oil Reserves and Processing Projects

Li Juan
(COFCO Engineering and Technology (Zhengzhou) Co., Ltd, Zhengzhou 450053, China)

This paper introduces the influence of replace business tax with value-added tax (VAT) on grain reserves and processing projects economic evaluation and the project economic evaluation shall be adjusted.

Replace business tax with value-added tax(VAT); Economic evaluation; Adjustment

10.16736/j.cnki.cn41-1434/ts.2016.20.009

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