環境審計風險研究展望

雷靜 長豐集團有限責任公司

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環境審計風險研究展望

雷靜 長豐集團有限責任公司

摘 要：審計都有風險，環境審計也不例外。然而有關環境審計風險的研究卻不夠深入。基于此種狀況，本文對以往環境審計風險的研究進行回顧、總結以及簡要的分析和評價，并在此基礎上，并對環境審計風險研究應該注意的問題進行了展望。

關鍵詞：環境審計 風險 展望

一、開展環境審計風險研究的必要性

（一）有利于完善環境審計理論

當前，對環境審計的研究多偏重于環境審計程序、環境審計技術方法等方面，對于環境審計風險的研究始終沒有給予應有的重視。審計風險是審計本質的有機組成部分，并貫穿審計理論的始終。

（二）有利于指導環境審計實踐

正確地認識環境審計風險，通過對環境審計風險進行研究進而得出環境審計風險管理的改進措施，對于提高環境審計的效率和效果、減輕審計人員的審計責任具有十分重要的作用。

二、環境審計風險的研究現狀

（一）國外研究成果

（1）關于環境審計風險的有關規定。按照《審計標準的報告第47號》“審計風險和在指導審計，過程中的重要性”審計師對于不合法案件的特別信息應予以足夠重視，在計劃審計風險時，應考慮估計環境責任的內在風險是在最高水平。

（2）缺少標準情況下的環境審計風險。英國國家審計署認為開展環境審計的風險就是審計中所采用的方法和審計的發現和建議不能獲得廣泛的承認。菲律賓審計委員會認為在沒有標準或缺乏充分開發指南的情況下進行環境審計，其主要風險是為審計所涉及的部門提供保證，審計結果的可靠性也許值得懷疑。

（二）國內的主要研究成果

（1）環境審計風險的概念。余先仕等（2002）認為環境審計風險是由于環境審計所處的內外環境和被審計對象存在種種不確定因素，造成環境審計結果與被審計單位的實際情況相偏離，而使環境審計機構和人員利益遭受損失的可能性。劉長翠（2005）認為，對完整的環境審計風險概念，應從廣義上理解。

（2）環境審計風險的模型。周澤紅（2003）提出環境審計風險同其他審計項目的審計風險一樣具有固有風險、控制風險和檢查風險三大要素。劉長翠等（2005）提出環境審計風險要素包括環境會計風險、環境管理風險和環境檢查風險。

（3）環境審計風險的成因。劉長翠（2005）提出形成環境審計風險的原因可以概括為：①外部影響機制：審計保險理念以及客觀條件的局限性。②內部影響機制：委托-代理制的“先天不足”和審計能力的局限。當然，受審計成本或審計手段的影響，審計人員有時不得不省略一些自認為必要的審計程序，而只抽取業務的一部分進行審查，而這會增加審計風險。

（4）環境審計風險的類型。陳思維（1998）認為當前開展環境審計工作的主要風險有以下類型：①審計部門就參與了政策制定工作。②在審計中作為外部檢驗者可能帶有“偏見”。③在審計中有關審計標準的爭論，會降低審計工作的影響力。④外部專家的獨立性程度和資格高低會影響環境審計的結論。

（5）環境審計風險的控制。陳思維（1998）認為應最大限度地降低環境審計工作中的風險。周澤紅（2003）認為在環境審計中可采取以下措施提高審計質量，防范審計風險。 劉長翠（2005）認為控制環境審計風險的基本策略。

三、對現有研究成果的評價

（一）優點

（1）認識到了環境審計風險的存在。各個國家都普遍地認為環境審計風險是存在的，并且認為由于環境審計風險的存在可能會影響到環境審計的效果，甚至可能會影響到相關審計機構及人員的聲譽等。

（2）認識到了環境審計風險管理的重要性。雖然環境審計風險的研究還處于探索階段，但人們已經認識到了環境審計風險不僅對于環境審計理論研究有重要意義。

（3）環境審計風險理論研究取得了一定的成果。國外的各國政府已經從缺少標準情況下可能產生的環境審計風險角度對環境審計風險進行了探討，而我國學者已經從環境審計的定義、模型、成因、類型及控制等方面對環境審計風險進行了研究。

（二）不足

（1）參與者偏少，成果也偏少。從檢索到的關于環境審計風險的文獻來看， 僅有極少的學者參與到了環境審計風險的研究中，當然，研究成果也不多。

（2）研究成果是以傳統審計模式為基礎的。由于客觀環境的變化，我國正在倡導實施現代風險導向審計模式，關于環境審計風險的研究也應該隨之而改變。

（3）在大部分問題上意見不統一。由于環境審計風險的研究才剛剛起步， 所以，在很多問題上，人們的意見并不統一。

（4）理論探討的深度不夠。目前，有關環境審計風險問題的研究僅局限于其本身的一些表面特征，并沒有詳細、深入地發掘。

（5）理論探討的系統性不夠。理論只有具有系統性，才能更好地揭示事物的本質，也才能更好地解釋和指導實踐。

四、環境審計風險研究的展望

（1）處理好環境審計風險與審計風險的關系。環境審計作為審計的一個分支，其審計風險的研究是直接繼承一般審計風險的研究成果，還是進行深入細致的研究，是值得思考的。

（2）環境審計風險的研究應該系統化。目前，對于環境審計風險應該從哪些方面進行研究并沒有形成較統一的意見。

（3）環境審計風險的研究應該深度化。對于環境審計風險的具體方面應該進行深入的研究，深入探討到本質或者應用的層面。

（4）注意應用案例研究法研究環境審計風險問題。案例研究法是基于真實和具體的事件，研究結論具有務實性和現實適用性。

（5）加強與環境審計風險相關的配套措施的研究。環境審計不是獨立的， 實施環境審計需要有相關的配套措施予以輔助。

參考文獻：

[1]劉長翠.企業環境審計研究[M].北京：中國人民大學出版社,2005.

[2]陳正興.環境審計[M]中國審計出版社

[3]胡春元.審計風險研究[M].東北財經大學出版社,1997.