固定資產處置賬務處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業集團有限責任公司

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固定資產處置賬務處理的常見問題分析

陳曉陽 撫順礦業集團有限責任公司

摘 要：本文著手于我國稅法的相關規定，通過對實際案例的固定資產賬務處理情況進行研究，結合我國現階段常見的固定資產賬務處理問題情況進行探究，在對固定資產處置賬務處理過程中的常見問題情況進行分析后，為我國今后的固定資產賬務處理提供可行性參考。

關鍵詞：固定資產 處置賬務 常見問題

一、引言

固定資產處置賬務的處理工作是我國企業運營過程中應當重點關注的工作內容，對于企業財務管理工作的有效開展具有重要意義[1]。現階段，國內部分企業在固定資產處置賬務處理工作中頻頻出現問題情況，嚴重影響企業的整體經濟發展狀況。因此，如何有效提高固定資產處置賬務處理工作的質量，已經逐漸成為相關部門及企業管理人員急需探究與解決的重點工作內容。

二、我國稅法的相關規定

固定資產銷售是我國實施增值稅轉型改革的重要舉措之一，對于我國企業的轉型與發展具有十分重要的意義[2]。根據財政部國家稅務總局的相關規定，企業單位在實施增值稅轉型改革的過程中，企業一般納稅人理應根據國家財政稅收的相關規定，銷售自己使用過的自制的固定資產或者轉型前購進的固定資產，并且需要按照4%的征收率相應減半征收增值稅，以此保證企業單位固定資產銷售的科學性[3]。國內企業在銷售自己使用過的自制固定資產或者轉型后購進固定資產時，理應按照適用的稅率征收增值稅，使企業單位的自制固定資產與轉型后購進固定資產能夠為企業帶來更多的經濟效益[4]。

固定資產發生非正常損失的情況，在我國企業運營過程中較為多見。根據《增值稅暫行條例》當中的規定，企業單位的固定資產如果發生了非正常損失，那么非正常損失情況下購進的貨物以及相關的應稅勞務，其進項稅額不應該從銷項稅額當中進行扣除，理應獨立作為一項進項稅額進行計算與劃分，以此才能保證企業固定資產的安全可靠性[5]。其次，根據我國2008年財稅170號文件當中的規定，對于已經抵扣了進項稅額的企業單位固定資產，如果發生了非正常損失的情況，那么這些非正常損失應在當月計算，不能將損失情況抵扣到進項稅額當中。通過對企業單位的固定資產處置賬務處理情況進行探究，結合我國部分企業單位轉型后的固定資產處置賬務處理情況和非正常情況下企業所損失的固定資產賬務處理情況進行分析，企業單位的固定資產對于企業的重要性不言而喻，如何更好地利用我國相關稅法來維護企業的經濟利益，逐漸成為相關部門與企業負責人員所需要關注的重點內容。

三、具體固定資產處置賬務處理

案例：甲公司在2010年8月15日以前的運營過程中，是從未被納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，通過對該公司2012年發生的經濟業務情況進行分析與探究，可以明確了解到該公司的固定資產處置賬務的處理情況，具體內容如下所示：

1.甲公司在2012年2月4日出售生產設備一臺，價稅合計為120640元，款項已經收存銀行，該設備在2012年1月購入，購入過程中已經取得增值稅專用發票，并且注明了價款為300000元，包括增值稅51000元，購入時已經折舊為120000元。

2.甲公司在2012年5月出售一臺生產設備，價稅合計為117000元，款項已經收存銀行，該設備在2012年2月購入，原購買時已經取得了增值稅專用發票，并且注明價款為200000元，增值稅為34000，購入時已經折舊50000元。

通過對上述案例情況進行分析可知，甲公司在對自身固定資產處置賬務進行處理的過程中明顯存在問題情況，結合我國稅法的相關規定對該企業單位的具體財務處理情況進行以下探究。

（1）甲公司轉型前購置固定資產處置

甲公司在處置轉型前所購置的固定資產時，首先將固定資產進行了轉入清理工作，在處理過程中，借：固定資產清理數額為180000元，通過詳盡的計算可知，累計折舊為120000元；貸：固定資產為300000元。該企業單位通過計算增值稅率并且結轉清理損益的方式，借：銀行存款120640元，營業過程中支出61680元；貸：企業單位的固定資產清理數額為180000元，應交稅費與未交增值稅共計2320元。

（2）甲公司轉型后購置固定資產處置

甲公司在將固定資產轉入清理的過程中，通過借貸的方式來實現購置固定資產的處理。借：甲公司固定資產清理數額為150000元，累計折舊數額為50000元；貸：固定資產為200000元。在核算清理稅費以及收入情況的過程中，通過借貸的方式在銀行內進行存款，同時積極開展資產清理工作，對企業單位的應交稅費以及應交增值稅費進行準確處理。借：銀行存款為117000元，貸：固定資產清理數額為100000元。通過結轉清理損益的方式，借：營業以外的支出為50000元；貸：企業固定資產的清理數額為50000元。

四、常見的固定資產賬務處理問題

通過對上述案例情況進行分析可知，我國現階段部分企業單位在運營過程中往往會出現諸多固定資產處置賬務處理上的問題情況，這些問題情況極大地抑制了企業單位的運營和發展狀況，致使部分企業單位在生產與銷售的過程中需要承擔極大的財務風險，嚴重損害企業的實際利益，致使企業單位的固定資產賬務存在諸多問題情況。通過對企業單位轉型前購置固定資產處置的賬務處理情況進行探究，結合企業單位轉型后所購置固定資產處置賬務處理情況和非正常情況下企業所損失的固定資產賬務處理情況進行分析，具體內容如下所示。

（1）企業單位轉型前購置的固定資產，在處理該處置賬務的過程中有不少財稅人員往往會在工作過程中出現明顯的工作失誤，致使賬務某一筆業務的增值稅率與實際情況出現明顯的差異情況，應交稅費以及應交增值稅費與實際情況出現誤差，致使企業單位的固定資產情況受到影響，嚴重降低了企業單位財務管理工作的有效性。根據我國稅務總局關于增值稅的相關規定可知，一般納稅人在銷售自己固定資產及使用過的固定資產時，理應按照簡易的方法并且依照4%的征收率來處理賬務情況，在征收增值稅的過程中應開具普通發票，但是不能開具增值稅專用發票，采用這種簡易的方式來計算的應納稅額理應計入未交增值稅也就是應交稅費當中。

（2）企業單位在轉型后購置的固定資產處置的賬務處理過程中容易出現增值稅業務上的問題情況，很多會計人員在對賬務進行計算與處理的過程中，容易將某一筆業務的增值稅計入固定資產清理的科目當中，致使企業的固定資產清理科目在固定資產價值統計以及賬務清理的過程中出現嚴重的誤差值情況。企業單位的固定資產清理科目在核算過程中，往往會因企業的出售、損毀以及報廢等原因而轉入到需要清理的固定資產項目當中，致使企業固定資產的清理費用與相關的清理稅費與實際值出現極大的偏差，進一步提高了企業財務管理的風險值，致使企業單位在固定資產管理的過程中出現嚴重的風險問題。增值稅是一種價外稅，如果企業單位的財務會計人員在計算固定資產處置財務的過程中將增值稅計入固定資產清理項目當中，那么在一方面就會增加企業的銷售成本，但是也會在另一方面極大的提高企業單位的應納稅額，致使企業單位在管理固定資產的過程中頻頻出現財政短缺的問題情況。

（3）非正常情況下的固定資產賬務處理問題是我國當下社會環境中較為常見的一種企業財務問題。目前，國內的財務會計教材往往都只是簡單闡述了固定資產處置賬務中的基本財務處理內容，對于存貨發生的非正常損失情況往往沒有具體的財務處理方法與措施，致使財務會計人員難以準確掌握固定資產財務處理的相關內容，以至于很多財務會計人員在固定資產處置賬務的處理工作中往往難以正確處理好非正常情況下的固定資產賬務處理問題。根據我國財稅170號文件當中規定，企業單位納稅人在已經抵扣了進項稅額的固定資產發生非正常損失時，不能抵扣的進項稅額應當為適用稅率乘以企業固定資產凈值，其中，納稅人按照我國財務會計制度進行計提折舊工作后所計算出來的資產數額即為固定資產凈值，準確計算出企業單位的固定資產凈值能夠進一步提升企業在非正常情況下處理固定資產賬務問題的能力。

五、總結

綜上所述，現階段，我國企業單位在固定資產處置賬務的處理工作中頻頻出現問題情況，這些固定資產處置賬務的處理問題嚴重降低了我國企業的發展效率，致使國內企業單位在運營過程中受到諸多問題情況的限制，嚴重影響我國社會整體經濟的發展。因此，相關部門與研究人員應當加強對這方面內容的關注與重視，積極采取有效手段幫助企業解決這一問題。

參考文獻：

[1]張文泉,李中.電力企業資產管理及其實現[J].電力信息化，2013，12(09):23-24.

[2]張樹民.我國有企業資產管理與日本資產管理的比較不講究[J]. 西南民族大學學報，2012，23(07):23-25.

[3]梅艷冰.供電企業固定資產管理中存在的問題及改進建議[J].廣西電業，2010，13(07):23-25.

[4]魏霞匕,趙瑞.加強固定資產管理提升企業經濟效益[J].露天采礦技術，2013，12(09):23-24.

[5]韓天祥.上海市電力公司全壽命周期成本(ICC)管理研究項目[J].上海電力，2012，23(07):23-25.

作者簡介：陳曉陽（1978.11-），女，漢族。遼寧省本溪縣人，2009年畢業于沈陽航空工業學院會計學專業，現供職于：撫順礦業集團有限責任公司社會保險管理中心財務部會計師。