厄瓜多爾

鞠夢然

厄瓜多爾是南美洲國家聯盟的成員國之一，位于南美洲西北部，北與哥倫比亞相鄰，南接秘魯，西濱太平洋，與智利同為南美洲不與巴西相鄰。厄瓜多爾的經濟發展分為三個時期，即可可時期、香蕉時期和石油時期，其中厄瓜多爾以“香蕉之國”聞名于世。2000年1月，厄瓜多爾正式實施經濟美元化政策。但自2008年下半年以來，國際金融危機對厄瓜多爾實體經濟影響逐步顯現，厄瓜多爾原油出口下降。為此，厄瓜多爾政府加大基礎設施建設投入，拉動投資和就業，刺激經濟增長。從2011年起，其經濟實現較快復蘇。下面，就厄瓜多爾的稅制作簡要介紹。

企業稅征收稅種

厄瓜多爾政府對企業征收稅款主要有企業所得稅、增值稅，以及關稅、特別消費稅和外國資產稅等，此外還包括地方政府征收的地方資產稅和地方不動產稅。值得一提的是，厄瓜多爾不征收印花稅。

與其他國家類似，厄瓜多爾居民實體需要就其全球來源所得納稅，非居民實體僅需就其來源于厄瓜多爾境內的所得納稅。國際財務報告準則（IFRS）適用于所有法人實體。為了滿足企業所得稅（CIT）的征管需求及相應稅款的預繳需求，當地稅務機關制定了相應的會計準則所有企業都需要遵守。根據稅法規定，如果一個外國企業在厄瓜多爾境內的擁有任何固定的經營場所或管理中心，并通過此處進行其所有或部分經營活動的，即可視作在厄瓜多爾境內擁有常駐機構。相關的規定指出，當一個外國企業由個人或一個實體以其名義并通過其慣常方式在厄瓜多爾境內從事經濟活動的，也被視作是在厄瓜多爾有常駐機構并適用相關稅法規定。企業所得稅依據所得類型的不同而適用不同稅率，其中本地企業及分支機構的已分配或未分配利潤的稅率為22%，而再投資于本地企業及分支機構利潤的稅率為12%。

厄瓜多爾政府對于商品的轉讓、進口及境內或進口服務的提供，按12%或0%的征收稅率征收增值稅。進口或厄瓜多爾境內支付的使用權費及無形資產，同樣按12%的稅率征稅。免征增值稅的交易包括企業資本實物出資，企業清算過程中取得的財產及資產，整體轉讓、連鎖經營、合并、兼并、分拆企業，對社會團體及非營利組織的捐贈，股份及證券的轉讓。適用于0%稅率的商品及服務在厄瓜多爾稅法中有詳細的規定，在此不做贅述。除此之外，大部分未經加工的農產品及食用品，其中包括未經進一步加工的冷凍或包裝商品在進口或轉讓所有權時適用0%稅率。適用0%稅率的服務有人員及貨物的運輸，但不包括人員的航空運輸和國內貨物的航空運輸，書籍印刷服務，房屋租賃，水、電、污水處理及其他社會服務，包括垃圾收集服務，以及用于出口的服務。進口及國內購買行為中支付的12%增值稅，可以在銷售或提供服務環節與適用12%增值稅率的應稅商品或服務的銷項稅額相抵扣。購買原材料、固定資產、生產商品或提供服務所需原料時所支付的增值稅，若最終產品適用12%的稅率即可與產生的銷項稅額相抵扣。另一方面，出口商品在生產過程中發生的必要原材料、服務、配料或固定資產支出所對應的增值稅可以申請退稅。因生產或提供0%稅率應稅商品或服務所需而取得的12%稅率應稅商品及服務，在取得時支付的增值稅不得與0%稅率應稅商品或服務的銷項稅額相抵扣。因此，這部分增值稅應視做成本的一部分。認定為“特殊納稅人”（由稅務機關根據特定因素和對稅收的貢獻程度來決定企業的經濟重要性，該類企業在納稅義務及繳納方式方面適用特別法規）的企業需要預提30%的12%稅率應稅商品的進項增值稅和70%的12%稅率應稅服務的進項增值稅，但這一規定不適用專業人士提供的服務，這種情況下需要100%預扣相應的增值稅。對于進口服務，需由本地進口實體自行按12%的稅率計算增值稅額并100%預扣。該增值稅可以進行抵扣。

鑒于厄瓜多爾為安第斯共同體的成員國，其進口商品依據安第斯國家卡塔赫納協定的關稅目錄分類，該目錄是在關稅合作理事會稅則目錄（又稱布魯塞爾稅則目錄）的基礎上制定的。大部分消費品在進口時繳納25%的關稅，而其余中間材料通常以繳納10%或15%的關稅。原材料及資本商品一般繳納0%至5%的關稅。根據安第斯共同體關稅目錄中的協商結果，厄瓜多爾對于特定資本商品及工業原料執行減低稅率。農產品及農用設備享受免關稅進口的優惠。

應稅所得的確認

厄瓜多爾稅法中針對企業應稅所得的確認有著詳細的規定，對收入的認定以及稅前扣除項的確定做出明確限制。

從收入角度，偶爾從證券銷售取得的利得免于納稅，同時只要所得已在源泉扣稅，則投資基金和投資信托基金的利得免于繳納企業所得稅。銷售固定資產的利得與其他企業所得稅的計稅基礎一并按正常的企業所得稅率納稅，除非是來自偶爾的不動產銷售，此類利得免稅。此外，厄瓜多爾居民企業或不位于避稅天堂的外籍企業從另一厄瓜多爾居民企業處收到的股息收入免于納稅。同時，厄瓜多爾實體的利息收入視作企業所得稅計稅基礎的一部分。在企業證明境外來源所得已在境外繳納相應所得稅的情況下，可以免于納稅。來源于避稅天堂轄區的所得不在免稅范圍內，并應當與正常所得一起計算所得稅。

對于企業列支的成本費用，可以在稅前扣除的項目必須是與企業經營相關的，并且一般情況下，超過5，000美元的經營付款應當通過金融體系內的機構支付，否則該筆付款不得在稅前扣除。

企業的折舊需根據稅法規定折舊率，使用直線法計提。厄瓜多爾國內收入服務署的署長可以針對廢棄、過度使用以及超過預期損耗資產等情況授權更高的折舊率。如果企業的壞賬準備低于納稅年度當年投資組合金額的1%，則可以在稅前扣除，任何超額部分都不得予以扣除。此外，企業的慈善捐款以及因逾期納稅和逾期繳納企業所得稅而作為罰款征收的利息和滯納金，在計算企業所得稅時不得予以扣除。

企業因經營所需而產生的債務利息可以在稅前扣除。通常情況下，外國貸款利息可以在企業所得稅計算時扣除，前提是抵免額已在厄瓜多爾中央銀行登記在冊且利率不超過厄瓜多爾中央銀行（CBE）制定的參考利率。企業從關聯方處貸款所支付的利息需按22%的稅率預扣稅款。支付從非居民金融機構處取得的貸款的相應利息，是可以稅前扣除且不需預扣稅款，除非利率高于厄瓜多爾中央銀行制定的參考利率。在此情況下，任何超額利息將按22%的稅率預扣稅款。上述規定不適用于位于避稅天堂國家的金融機構，該類機構的利息費用不得扣除。

在大多數情況下，只要預扣了所得稅（按計稅基礎的22%計算）的對境外付款都可以在稅前扣除。專業費用、使用費、傭金、或任何對境外的付款，都按22%稅率在計稅基礎之上預扣稅款。進口時支付的款項可以在稅前扣除且不需預扣稅款。此外，針對支付境外費用這部分厄瓜多爾政府已經與14個國家或組織（安第斯共同體）簽訂了稅收協定，以降低預扣稅率。

個稅繳納

厄瓜多爾居民個人需要就其各種來源下的非免稅收入繳納所得稅。非居民個人僅需就其來源于厄瓜多爾境內的收入納稅。納稅意義上的居民個人依據習慣法或戶籍所在地或在相關納稅年度內在厄瓜多爾境內逗留超過一半時間等條件來確定。

所得稅在應稅所得減去準予扣除額的基礎上計繳。應稅收入包括自營收入、雇傭收入、某些資本利得、租金及利息收入。可扣除額包括利息費用及某些在取得應稅所得的過程中發生的費用以及捐贈給特定機構的款項。大部分個人適用單位代扣代繳納稅法，自雇個人和無固定收入個人通常當年繳納臨時所得稅，并在納稅年度結束后最終確認應繳稅額。