交通運輸業“營改增”中存在的問題及對策

張經緯

【摘 要】營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）作為我國“十二五”期間內逐步實施的一項重要稅制改革，目的在于降低企業稅負，消除重復納稅，優化產業結構。通過對“營改增”實施情況的調查研究發現，存在一般納稅人標準過高、可抵扣進項稅額數額較少、增值稅專用發票管理存在漏洞、地方財政收入下降等問題，針對以上問題提出了相應建議。

【關鍵詞】交通運輸業；營業稅；增值稅；對策

1 交通運輸業“營改增”的基本情況

1.1 企業的分布較為集中

從企業類型上來看，2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規模納稅人334萬戶。從城市分布上來看，截至2014年，北京市交通運輸業一般納稅人3074戶，上海市交通運輸業一般納稅人8020戶，全國交通運輸業一般納稅人79309戶，僅北京和上海兩個直轄市的交通運輸業一般納稅人就占到了全國比重的13.98%。

1.2 企業的稅負總體下降，部分企業上升

對于“營改增”前的一般納稅人而言，此次改革后稅負明顯降低。因為在“營改增”之前，企業關于運費的進項抵扣金額是按照運輸費用結算單據上的數額和7%的抵扣率計算得出的。改革之后，企業可按照11%的稅率進行抵扣，大大降低了企業的稅負。

對于小規模納稅人而言，此次改革后稅負也呈現下降趨勢。交通運輸業中小規模納稅人是依據3%的征收率繳納稅費，其實際征收率按照公式計算為1/（1+3%）*3%=2.91%，較之前的營業稅稅率下降了0.09%。同時由于營業稅稅額的下降，以它為計稅基礎的城建稅、教育費附加所繳稅金額都會在一定程度上減少，使企業的稅負得到進一步降低。

“營改增”為交通運輸業帶來的好處十分明顯，稅負的變動逐漸呈現出先高后低的趨勢。上海市2012年第一季度增稅凈額為1.2億元，到第三季度時就已經下降為減稅凈額0.7億元，目前上海市2014年全行業每季度減稅凈額穩定在1.7億元左右。同樣，北京市2012年9月至12月減稅凈額為0.44億元，到2013年第三季度減稅凈額已經達到1.57億元。目前北京市2014年全行業每季度的減稅凈額穩定在2.49億元左右[1]。

2 交通運輸業“營改增”中存在的問題

2.1 一般納稅人劃分標準過高

目前我國的增值稅普遍實行憑票抵稅的制度，增值稅抵扣鏈條的完整是避免重復納稅的必要保證。我國的增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人兩類，一般納稅人處在增值稅抵扣的鏈條之中，小規模納稅人是不能進行“進項抵扣”的。本次營業稅改征增值稅方案中規定了關于一般納稅人的界定方法：一是，核實企業增值稅應稅服務的年應稅銷售額是否高出500萬元；二是，核實其會計核算是否健全。

一般納稅人劃分標準過高會帶來以下問題：一是，重復納稅問題依舊存在。大約80%的企業無法享受增值稅抵扣政策，中斷了抵扣鏈條，影響了稅收制度優勢的顯現。二是，抑制了小規模納稅人的發展。雖然根據稅法規定，小規模納稅人提供應稅服務，可由主管稅務部門代開發票，但現實生活中，很多企業由于各方面因素的考慮而更傾向于選擇與一般納稅人進行業務往來。

2.2 可抵扣進項稅額數額較少

造成可抵扣進項稅額較少的原因主要有以下兩點：一是，占比重較高的費用無法抵扣，二是，固定資產更新速度較慢。在交通運輸業的各項成本中，修理費是可以抵扣的，但占整個成本的比重很少，而諸如過路橋費、人工費、保險費，這些成本花銷大的經常性支出不可抵扣，因此將這些費用擴充到“營改增”進項稅可抵扣的范圍中，會對交通運輸企業稅負的降低起到至關重要的作用。由于交通運輸業的業務具有流動性，增值稅發票的取得具有一定難度。

交通運輸企業的固定資產購進具有周期性，運輸工具的更新到報廢通常需要幾年的時間，目前只有少部分企業現階段處于固定資產的更新周期。大多數交通運輸企業在當前不需頻繁更新設備，在“營改增”之前購買的固定資產也不能在現在抵扣，這就造成了當期進項稅額過少，部分企業稅負上升的現狀。

2.3 增值稅專用發票管理存在漏洞

部分企業的納稅意識不夠，守法意識不強，利用各種辦法偷漏稅款。一些貨運企業利用個別消費者加完油后不索取發票、隨手丟棄小票的現象，雇傭專人在加油站撿拾這些丟棄小票交給企業，之后集中開具增值稅專用發票，從而達到增加進項稅額，減少稅負的目的。還有一些企業購進交通工具后，一段時間內不需繳納增值稅，這部分企業通過向其他企業濫開發票的方法獲取好處費，之后這些企業又利用增值發票進項抵扣造成國家稅收的雙向流失。交通運輸業中的物流業不同于其他行業，其發票具有金額小、數量大、頻次高的特點。數據顯示，中外運集團旗下下屬的華東公司，光是每月開具的發票達到了2.5萬份，而取得的發票更是超過了10萬份[2]。物流企業發票不易管理，容易因管理不當而導致的丟失、遺落、或惡意虛報瞞報造成與事實不符。這些給稅務部門對發票的監管帶來了新的挑戰。

2.4 地方財政收入下降

據相關數據顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業稅占地方稅收收入的比例約為30%-40%[3]。在我國目前的稅制中，增值稅是共享稅，按照中央與地方政府3：1的比例進行分成，營業稅是地方稅。“營改增”的目的是緩解稅負較高、納稅重復等問題，但同樣中央和地方政府的財權也需要進行重新分配。營業稅現在是各地方政府的主要收入來源，“營改增”后，即便增值稅收入比例上升，但總體稅負還是下降的。

同時在“營改增”的大背景下，由于增值稅應納稅額減少，勢必會造成城建稅、教育費附加的稅收數額減少，從而導致地方政府財政收入降低。此外，在試點過程中，地方政府對稅負上升的企業還給予了一部分財政補貼，這一舉措又使得財政支出增加。因此在一段時間內地方政府面臨著稅收下降、支出增加的雙重壓力，財政收入的下降在所難免。

3 解決交通運輸業“營改增”問題的對策

3.1 適當降低一般納稅人標準

增值稅的優勢在于采用專用發票制度，而專用發票又是增值稅避免重復征稅的最好體現。小規模納稅人簡易征收的制度造成了增值稅鏈條的斷層，為了使稅改的好處真正落到實處，與增值稅抵扣鏈條有效銜接，在進一步推動交通運輸業“營改增”進程中，應著重擴大一般納稅人的范圍，使更多的企業加入到一般納稅人的隊伍中。

我國關于交通運輸業“營改增”一般納稅人的核定標準是年營業額達到500萬元以上，但由于交通運輸企業以中小企業為主，規模較大的企業占比重較小。根據交通部門的統計數據顯示，大約70%的納稅人營業收入在100萬元左右。同時參考現有工商業企業的一般納稅人標準為50萬元，建議在“營改增”的后期，將一般納稅人的標準調整到50萬到100萬元之間，從而使目前一部分小規模納稅人身份轉化成為一般納稅人，進一步促進交通運輸業中小企業的發展。

3.2 拓寬可抵扣進項稅的抵扣范圍

首先，應擴大增值稅進項稅的可抵扣項目，如過橋費、房屋租金、人工費等在成本中占有較大比重的費用，建議今后劃入可抵扣范圍。其次，燃油費、修理費這些由于客觀原因取得增值稅專用發票存在一定難度的費用，可針對各省份實際情況，核算出恰當的比例作為進項稅予以抵減。第三，在固定資產購置前期，企業稅負明顯下降，而中后期情況恰好相反。對此，可以按照固定資產使用年限分期扣除進項稅，使企業每年的稅負水平得到均衡，使其現金流動有序化，降低企業偷稅漏稅的可能性。

在“營改增”的改革中，可以借鑒征收所得稅的留抵制度，若增值稅一般納稅人的本月進項稅額大于當月的銷項稅額，可以下月抵扣。根據國際貨幣基金組織（IMF）在2005年對36個國家的調查數據顯示，被調查國家中28%規定了進項稅款退稅金額的最低值，64%設定了未完的增值稅強制結轉期[4]。因此，我國也可以參考其他國家的稅收政策，并針對我國國情，在增值稅征收的留抵制度上有待完善[5]。

3.3 加強增值稅專用發票管理

稅務部門應完善各運輸企業的基本信息，對納稅義務人建立稅務檔案。嚴格執行“查賬必查票，查稅必查票，查案必查票”的管理制度。對每次進行抵扣稅款的發票都認真核對，檢查是否為該企業真實的繳稅憑證，同時記錄該企業每個階段的各項稅費金額、可抵扣稅費的金額。如果出現大幅波動，則要求企業進行書面說明并提供相關證明，經核實若發現其有虛開、代開發票行為，一律從嚴處理。

關于增值稅專用發票的領購、開具、報稅、抵扣等環節稅務部門都有嚴格的規定。物流企業的網點規模小、區域散，在增值稅發票管理上存在一定的安全風險，要正確處理好擴大業務、方便經營對增值稅開票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設合理區域設立增值稅開票點，采取集中開票、匯總開票等措施防范開票風險。物流企業要完全遵照增值稅發票的管理規定，認真制定和落實監督措施，做到未雨綢繆，有效降低增值稅發票管理風險。

3.4 多措并舉增加地方財政收入

地方政府是此次“營改增”推行的主體，為了提高地方政府的支持度與積極性，力爭使“營改增”政策取得最優效果。國家稅務機關應根據“營改增”的稅收數據，結合各地區的實際情況，確定出一個公平合理的比例，為地方政府擴大增值稅份額。各地方政府應密切關注國家關于“營改增”宏觀政策的變化，結合本地區特點，制定出適合本地區的配套試點細則。由于“營改增”是結構性減稅，在調整了地方與中央的分配比例之后，還應該對財政收入下降較多的地區增大中央轉移支付的力度。

通過調節稅率結構的方式來解決財政收入分配問題。在“營改增”后，可以考慮在降低增值稅稅率的基礎上將其稅收收入全部歸為國家，同時在商品和勞務的銷售環節開征銷售稅，其稅收收入歸為地方政府。這一方案的目的是在不影響企業稅負的情況下，將增值稅稅收收入減少的部分以銷售稅的形式轉移給地方，增加地方財政收入。

【參考文獻】

[1]王軍接受人民日報專訪，談營改增試點兩年成效[EB/OL].http：//www.ctaxnews.com.cn/hudong/zhibo/201409/t20140930_24030.htm.2014.09.24.

[2]丁冬.淺析“營改增”對物流企業稅負的影響[J].中國電子商情：科技創新，2014（2）：177.

[3]姚雅.淺議“營改增”對河南省財政收入的影響[J].現代商業，2014（12）：126-127.

[4]Richard Mc Bride，Pierre Pascal Gendron.Is VAT the best way to impose a general Consumption tax in developing countries[J].International Studies Program：Working paper. May 2006.

[責任編輯：王楠]