作業成本管理實證研究分析

劉瑞佳

【摘 要】美國次貸危機引發的經濟危機席卷了整個世界，在全球經濟蕭條的背景下，企業紛紛通過各種途徑來降低產品成本、提高利潤率。對于一個企業，它可能運用同樣的作業流程生產兩種或兩種以上的產品，但是如何對在這些流程中產生的成本進行分配也是一個問題，同時生產流程中存在許多不必要的流程，怎樣對他們進行判斷消除也是降低企業生產成本的關鍵之一。作業成本管理將生產成本劃分為增值成本和非增值成本兩個部分，通過對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、降低非增值成本、提高增值作業的效率。

【關鍵詞】作業成本管理；分配過程分析；控制過程分析

0 引言

隨著全球經濟一體化的發展，來自國內外日益激烈的競爭使企業的利潤空間越來越小，在這樣的競爭環境中，了解每個產品或服務的成本，辨認出增值的，對最終盈利貢獻有很重要的作用。

1）研究目的與意義

成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制主要目的是降低成本、增加利潤，從而提升企業管理水平，增加企業核心競爭力。通過作業成本管理可以對企業產生的各種直接成本和間接成本來分析，可以避免由于扭曲成本所造成的“隱形”虧損。

2）國內外研究現狀（文獻綜述）

2001年曹立元等在《西方銀行成本管理》中表達了成本管理是運用其基本原理與方法體系，把優化成本投入、改善成本結構、規避成本風險作為主要目的，對企業經營管理活動實行全過程、廣義性、動態性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機制和行為方式。2003年邰曉紅，李寶貴在“淺談作業成本法及其應用”中表達了傳統成本法必然要被作業成本法取代，生產以致作業發生是作業成本法的理論基礎，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。2007年曲寧在核心期刊《集團經濟研究》第31期“企業成本管理存在問題、原因分析及改進措施”中指出：費用分配的依據是引起成本發生的因素。

1 作業成本管理的基本內容

作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成的：作業成本的計算過程和分配過程（圖1）。

1.1 作業成本管理與傳統成本管理的主要區別

1）兩者關注的重點不同。傳統成本管理的關注重點是成本，作業成本管理的關注重點是作業。

2）兩者職責劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定和獎懲兌現的方式不同。

3）作業成本管理高度重視非增值成本，而傳統成本管理卻對其并不重視。

2 作業成本的分配過程分析

用作業成本管理進行產品的盈利情況分析首要確定的對象是產品的價值鏈成本、還是產品的經營成本、制造成本。

2.1 何時需要進行作業成本分析

1）隨著銷售的增加，利潤總額卻逐漸下降；

2）競爭對手的價格比企業高產量已經降很低的價格還要低；

3）競爭對手不愿意生產被認為是有高額利潤的商品；

4）生產部門的經理不信任會計部門計算的產品成本；

5）銷售部門不愿采納會計部門報告的產品成本進行銷售價格的決策；

6）生產部門的經理認為要降低獲利很高的產品的產量，因為它們經常打亂正常的生產秩序；

7）間接費用的分配率較高，且不斷地大幅增長；

8）按成本加成法制定產品價格的企業，制造工藝復雜的產品，其加成率與其它產品相同，客戶愿意放棄與本企業競爭對手簽訂的合同，轉而購買本企業的產品等。

3 作業成本的控制過程分析

對制造業來說，生產過程是經營活動的核心，是企業價值鏈的關鍵組成部分。生產作業過程分析就是以作業成本管理的過程觀，對作業產生的原因、執行的情況以及對結果的分析，來消除非增值作業，降低其成本并且提高效率。

3.1 動因分析

在作業成本計算中，曾把動因定義為引起相關成本對象的總成本發生變動的因素，并以動因計量作業的產出和產品對作業的需求。動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考，對一項作業在價值鏈中存在的意義和價值，做出初步判斷。

3.2 作業分析

作業分析是對生產過程中的各項作業的系統進行全面分析。目的是判斷增值與非增值作業，計算和分析增值與非增值成本，反映和衡量作業與價值鏈的改善情況，來不斷采取措施消除和降低非增值成本。

3.2.1 增值與非增值作業的判斷

1）該作業能夠帶來加工對象狀態的改變；

2）加工對象狀態的改變只能由該作業改變，而不能由價值鏈中的前一項作業實現；

3）該作業使其它作業得以實現。

同時符合以上三條標準的作業為增值作業，否則為非增值作業。

3.2.2 降低成本的的途徑

1）作業消除。對非增值作業而言，通過作業分析后確定某項作業為非增值作業，就應通過各種方法把它消除。

2）作業減少。難以立即消除一項非增值作業時，可以通過努力降低對它的需求。

3）作業分享。一項作業的產出被幾種產品分享，可以提高作業效率。

4）作業選擇。在幾種作業可以達到相同目的的情況下要盡量采取成本最小的。

4 結束語

作業成本管理總體來說就是運用計算分析和控制過程分析對企業在生產過程中產生的各種成本進行分析，并將成本在相關的產品或者服務上進行分攤，在此基礎上進行企業成本控制，產品定價，市場定位以及生產決策等提供準確的成本信息系統。

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[責任編輯：王楠]