黃胤強　劉蓉

【摘 要】本文分析了數據式審計模式在廣西的應用現狀，針對廣西政府審計實務應用數據式審計模式方法的困境提出了相應的對策，以期為提高廣西政府審計效率和效果，促進廣西政府治理現代化和廣西經濟的健康發展提供有益的借鑒。

【關鍵詞】數據式審計；廣西政府審計；審計作業

數據式審計從計算機審計中獨立提出，是基于計算機審計隨著大型數據庫和網絡遠程管理的現實。面臨著網絡系統和遠程服務器中存儲的龐大數據，必須超脫于當前從單機計算機或從被審計單位的財務核算系統服務器中采集、轉換數據的作業模式，而數據式審計正是針對海量數據的審計新范式。

1 數據式審計在廣西政府審計中的應用

廣西的數據式審計目前正在從單純的財務數據計算機審計發展到財務、業務、社會、指標等數據的綜合、復雜的審計，當前主要有以下應用：

1.1 社會保障審計

社會保障審計是典型的數據式審計，其數據龐大、結構復雜、標準繁多、流程完整、操作困難、政策性強的一種審計類型。其數據式審計主要作業方式有如下四種：

1.1.1 遠程數據，統一采集，逐級發放

2011年底，廣西基本實現了養老保險的全區統籌和全國統籌，其數據存儲在自治區人力資源和社會保障廳的服務器中，并匯集到國家人力資源和社會保障部。各市、縣（區）只能進行遠程終端錄入，并經過授權處理數據，不能采集和備份數據。針對這種遠程龐大的數據群，由審計署社會保障司從人力資源和社會保障部采集數據，經過審計加密后通過審計內網和RTX專用軟件，發送到審計署駐深圳特派員辦事處，深圳特派辦則從廣西區人力資源和社會保障廳的服務器中采集社會保障數據，通過社保保障審計專用校驗工具進行檢驗比對，然后發放到廣西審計廳派駐各市審計組和各市審計局派駐各縣（市、區）審計組。

1.1.2 地方數據，本地采集，自行校驗

對于沒有實現廣西全區統籌，但已經實現各市范圍內統籌的基本醫療保險基金和最低生活保障資金，自治區審計廳派駐各市審計組到所在市人力資源和社會保障局，從服務器中進行本地采集社會保障數據，通過工具軟件校驗后，經過審計加密后通過審計內網和RTX專用軟件，發送到所有市審計局派駐各縣（市、區）審計組。

1.1.3 單項數據，單獨采集，單獨作業

對于失業保險、生育保險和工傷保險等險種，各市由于沒有實現全市范圍內的統籌，各有關單位按政策規定繳納，存入其所在市、縣（區）人力資源和社會保障局指定賬戶，由人力資源和社會保障局管理相關數據，其與金融機構實行銀政一體化，并監控和核算其所存儲的社會保障資金數據。各級審計組依據社會保險基金決算層級來確定其數據源與數據流向，開展數據單獨采集校驗，單獨審計作業。

1.1.4 封閉數據，內部采集，獨立作業

由于歷史原因，一些賦有特殊使命的集團化企業，如軍工、農墾、森工、采掘等行業，其社會保障資金實行封閉管理、獨立運行，不與地方政府的社會保障系統連通，只是向人力資源和社會保障行政管理部門報送相關報表。對于封閉系統的數據，各審計組依據實際情況，到企業內部進行采集，并獨立開展審計作業。

1.2 聯網審計

1.2.1 利用AO軟件的采集模板進行作業

審計署研發的AO軟件已經可以實現對大多數財務軟件電子數據的采集轉換工作，審計人員在詳細了解被審計單位財務管理軟件的版本、后臺數據庫產品型號后，使用對應的采集模板即聯網可將財務數據采集到AO中，形成電子賬套數據。這實際上就是完成了數據式審計中的數據采集、數據清理、數據轉換工作。但由于采集模板不可能考慮到被審計單位賬表設置的特殊性，在完成采集后仍需要對數據進行校驗檢查，如借貸方金額合計數是否相等、各科目期初余額方向及金額是否正確、憑證摘要是否完整等，再與被審計單位紙質報表相印證。

1.2.2 使用數據庫技術采集業務數據

數據式審計的核心是對業務數據的審查，只有這樣才能核實被審計單位提供的會計報表數據的真實性、準確性，而如何能將被審計單位的業務數據完整的采集亦是一個關鍵的步驟。在此階段需要得到被審計單位提供的系統架構資料、數據流程圖、數據字典等基礎資料，再結合被審計單位的業務流程對數據進行相應的分析整理。主要做法是：在恢復了被審計單位的數據庫后，根據審計需求做初步分析后，使用數據庫OLEDB的訪問接口、Power Builder的數據管道、SQL Server的DTS等功能將有關的數據采集到AO中，在AO中對按照審計分析模型進行數據操作，如字段選擇、匹配，得到審計中間表。根據得到的審計中間表根據審計方案確定的審計步驟開展計算機審計工作。

2 廣西應用數據式審計模式面臨的困境

2.1 缺乏相應的審計準則和操作指南

廣西對數據式審計的認識和應用起步較晚，在審計署大力推廣金審工程建設時才逐漸開始運用計算機進行輔助審計。目前，廣西的數據式審計工作還處于探索階段，缺乏完整的專業規范，僅有一些關于開展計算機審計工作的通知和辦法。數據式審計準則和操作指南的缺失，對于指導和規范數據式審計實踐、衡量和評價審計工作質量有很重要影響，也不利于防范和規避數據式審計風險。

2.2 應用數據式審計的基礎條件還不完善

由于廣西屬較不發達的西部地區，計算機審計理論與實踐僅在區審計廳、南寧審計局、柳州審計局等地區應用較多，也出臺了一些推進計算機審計應用的辦法和舉措，但數據式審計方法模式在全區尚未得到普遍認識和廣泛應用。目前國家金審工程三期建設正在如火如荼進行中，而廣西審計的發展還停留在金審二期的應用層面，受限于被審單位信息化程度不成熟、跨行業跨單位數據化平臺尚未建立的事實，數據式審計僅在部分條件具備的地區做了一些嘗試，離真正應用和推廣還有很大差距。

2.3 審計數據未能得到有效整合

審計人員從各單位采集的電子數據實際上都是非常有價值的審計資源，例如，可以從縱向對某單位歷年財務收支情況進行對比分析；可以從橫向對業務類似、規模相當的單位同一年度財務收支情況進行對比分析；可以從有業務聯系的兩個或多個單位的電子數據中發現審計線索；財政審計采集的電子數據有可以給行政事業審計提供有關數據，而農業、資源、環保審計采集的電子數據有可以幫助經濟責任審計獲得審計線索。但是當前這些電子數據相對分散，缺乏有效的整合，不能為審計分析提供更多的幫助。

2.4 數據式審計人才相對缺乏

數據式審計對審計人員的要求非常高，要把審計和計算機一起抓，即審計人員不僅要求具有豐富的專業知識和經驗，還要求具有計算機網絡及信息技術專業知識。而廣西的現實狀況是審計信息系統的建設比實踐應用的步伐快，審計軟件的推廣比專業人員的引進和培養快，由此造成了應用脫節和人才瓶頸。在當前大力推進數據式審計新模式的環境下，審計技術力量顯然不能全面滿足審計需要。

3 推進數據式審計在廣西應用的對策

3.1 加強審計隊伍建設提高數據式審計能力

審計信息化的發展對審計人員提出更高的要求，只有加強審計隊伍信息化素質的培養，才能從根本上促進了數據式審計模式的應用，才能保障審計信息化的良性與可持續的發展。一是，要以點帶面，有效帶動，構造多層次的數據式審計工作團隊；二是，要科學規劃不同層次的審計信息化專業人才的培養和成長路徑；三是，要創新形式多樣的培訓方式；四是，要科學利用外部人才資源，聘請經驗豐富的數據分析專家；五是，要推行數據式審計應用督促機制避免學用脫節；六是，要引進計算機審計人才。

3.2 逐步建立和完善應用數據式審計模式的支持系統

隨著AO系統和OA審計管理系統的廣西各級審計機關普及應用，部分地市審計機關初步建成了主要政府資金聯網審計實施系統，初步實現了新型審計方式和審計組織模式，增強了數據式審計模式的應用能力；同時基本實現了省市兩級審計項目全過程信息化管理，初步建立了審計質量控制體系，基本實現移動辦公和遠程審計工作協同，明顯提高了審計管理科學化、規范化水平。但要使數據式審計模式的應用更為深入，并提高各級審計機關的業務協同能力，促使審計質量的顯著提高以有效防范審計風險，必須進一步完善與建立審計數據中心、審計交換系統、審計信息網絡與安全保障系統與審計服務支撐系統等支持系統。一是，要加強審計數據中心的建設與應用；二是，要建設審計信息資源共享交換系統與信息即時交互系統；三是，要建成審計信息網絡及安全保障系統；四是，要建成一個確保系統運行和不斷完善的服務支撐系統。

3.3 建立完善聯網審計系統推進事前、事中審計

把審計從事后審計向事前、事中審計推進，可將違法亂紀等行為有效控制在萌芽狀態，實現實時與日常持續的監督，充分發揮審計“免疫系統”預防、揭示的功能，提高審計的效果，有效控制審計風險，廣西各級審計機關必須逐步建立完善聯網審計系統。一是，要繼續實施自治區級公共財政信息系統聯網審計工程；二是，要建立重點行業的聯網審計數據分析系統；三是，要制定科學合理的聯網審計工作的近期和中長期規劃；四是，要逐步實現實時聯網審計和審計預警。

總之，廣西對于數據式審計的應用還處于初級階段，與國內發達省份相比，還存在著不小差距，因此需要進一步探索在審計實踐中運用數據式審計的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，創新電子審計技術，以提高廣西政府審計工作能力、質量和效率。

【參考文獻】

[1]陳偉.聯網審計技術方法與績效評價[M].清華大學出版社，2011.12.

[2]孫靜華，李衛東，張冬.國家審計免疫系統的實現路徑：連續審計模式[J].會計之友，2010（9中）：71-72.

[3]李春青.我國計算機審計研究的變遷：基于文獻綜述[J].南京審計學院學報， 2011（1）：46-52.

[4]董惠林.數據式審計面臨的挑戰及應對策略[J].審計月刊，2013（11）：38-39.

[5]劉慧芬.審計抽樣風險控制與數據式審計[J].中國管理信息化，2013（14）：7-11.

[6]田孟剛，劉欣桃，馬春麗.大型商業銀行數據式審計的質量控制探討[J].農村金融研究，2014（7）：58-62.

[責任編輯：王楠]