企業社會責任評價指標體系構建研究

關鍵詞：利益相關者；企業社會責任；財務績效；社會福利；股東利益最大化

摘要：企業正確履行自身的社會責任有利于社會福利的最大化，企業履行社會責任本質上是一個成本、利益重新分擔和分配的過程，涉及到企業社會責任的界定、評價的理論基礎和評價指標體系的構建。從利益相關者角度出發，根據不同利益訴求，企業社會責任評價指標體系應包括股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區、政府七個方面。

中圖分類號：F272-0文獻標志碼：A文章編號：1009-4474（2016）06-0130-06

一、問題的提出企業是社會化分工的產物和制度變遷的結果，而為人類社會提供產品和服務以滿足人類生存和發展需要是其存在的基礎和前提。企業在為社會提供產品和服務過程中，以社會目標為導向進行戰略制定、決策和行動，即履行其社會責任〔1〕。企業社會責任概念一經提出便立即引起了廣大學者的關注，不同的學者從不同的角度對企業社會責任的內涵進行了界定?？傮w上，企業社會責任包括社會對經濟組織經濟上、法律上、倫理上、自愿方面的期望〔2〕。20世紀80年代，人們對企業社會責任的討論更多地著眼于企業履行社會責任的成本收益，重點研究企業履行社會責任與財務績效之間的關系，企業社會責任指標體系的構建成為整個研究的重點和難點問題。隨著人們對企業履行社會責任重要性認識的不斷深化，20世紀90年代中后期，全世界興起了“企業社會責任”運動，眾多的企業開始以社會責任守則或標準來審查其產業鏈的合作方、供應商，要求他們必須接受勞保標準和環保標準等，企業社會責任體系中的利益相關者逐漸進入了研究者的視野，引起了人們的重視并從多個層面對企業的社會責任進行了定義。企業社會責任是企業作為行為主體為了社會福利的改善所必須關注的有關道德方面的責任，企業社會責任是企業在追求自身和股東利益最大化之外所承擔的對其他利益相關者的義務，其目的是為了促進社會與經濟的和諧發展〔3～4〕。企業謀求自身合法、適當利益，保障社會經濟秩序的責任就是狹義上的企業社會責任所涵蓋的主要內容。如果將企業視為一個社會系統，利益相關者就必須納入到整個企業的社會責任體系中，由此企業社會責任就理所當然地成為一種必要責任，是企業對其利益相關者所應承擔的，以社會利益為目標的必要責任〔5〕。系統性地分析企業社會責任時，企業在實現股東利益最大化的基礎上，促進社會利益的增加〔6〕。而在社會利益的框架內，其利益主體包括：員工、顧客、消費者、債權人、環境、社區、競爭者等。企業社會責任的“元定義”，是在特定的制度安排下，企業有效管理自身運營對社會、利益相關方、自然環境的影響，追求在預期存續期內最大限度地增進社會福利的意愿、行為和績效。不同的視角，企業社會責任具有不同的內涵、運行機制和表現形式〔7～9〕。在企業社會責任框架內，企業的生產經營活動不僅要保證自身利益的最大化，還要努力提高社會福利，企業本質上就是企業自身利益與社會利益的均衡，其職責包括人本責任、經濟責任、法律責任、倫理責任和環境責任〔10〕。

西南交通大學學報（社會科學版）第17卷第6期馮驄企業社會責任評價指標體系構建研究——以利益相關者為視角參考國內外學者對企業社會責任概念、定義研究成果，我們不難發現：一是有關企業社會責任的概念內涵上并不統一，對經濟責任的強調重于法律、道德和社會責任；二是企業是社會責任的主體已經形成共識，但由于社會責任本身的內涵不一致，企業社會責任的客體在范圍上存在差異。結合我國企業社會責任的發展歷史，我們認為企業社會責任是社會公眾在某一時期，期望企業在經濟、法律、倫理和文化方面所應承擔的義務，即企業不能僅僅是最大化自身經濟利益，其他社會利益也必須加以考慮，對其他利益相關者的社會利益也應自覺維護和增進，追求長遠績效和可持續發展，承擔建設和諧社會的責任。在企業社會責任體系中，企業必盡的是經濟和法律上的責任，應盡的是倫理和文化上的責任。

二、企業社會責任評價的基礎理論與企業利益相關者集合1.企業社會責任評價的基礎理論

著名經濟學家弗里曼認為自身目標的實現不僅受制于企業，而且其行為選擇也能夠影響企業生存和發展，這樣的個人或群體即為企業的利益相關者〔11〕。企業是一種制度安排，這種制度安排要以智力和專業化投資為基礎，不僅滿足股東的期望，而且對各利益相關者期望回應的質量對企業的生存和發展具有重要影響。對企業而言，實現生存和發展的最好途徑就是盡量滿足利益相關者的要求和期望，這一思想奠定了績效評價的理論基礎。在20世紀90年代后，利益相關者理論有了新的發展，美國學者Clarkson根據與企業聯系的緊密程度，將利益相關者區分為首要和次要，并將企業社會責任研究納入到利益相關者理論框架中，從而深化了人們對企業利益相關者與企業社會責任之間的利益關系的認識〔12〕。利益相關者理論的作用包括以下幾個方面：

（1）對“股東至上”原則做出了修正。傳統的企業治理結構以股東利益為核心。在經濟全球化的背景下，企業所處環境不僅競爭激烈而且追求利益共享，以企業為中心所形成的眾多利益相關者之間既相互協作又對峙，因此，企業的社會責任必須向多元化方向發展，企業必須采取能夠保證利益相關者利益的治理措施。企業在處理好與股東之間的關系基礎上，還必須協調處理好與其他利益相關者之間的關系，履行對其他各利益相關者的責任，企業應從一個更高的視角來審視企業與利益相關者的關系，而某種程度上，利益相關者理論的引入有利于企業強化社會責任障礙的消除〔12〕。

（2）明確企業履行社會責任范圍對象。企業社會責任概念的模糊性決定了企業履行社會責任的范圍和對象的籠統，這一狀況對企業逃避履行社會責任的行為具有間接影響，利益相關者理論的引入有利于企業社會責任的進一步明確和清晰，不僅明確了自身與投資者、消費者、員工、所屬社區和環境等之間所具有的利害關系，而且在企業決策時應被充分考慮，利益相關者一旦界定清楚有哪些，就應該對其履行相應的社會責任，企業承擔社會責任的對象就是利益相關者。

（3）明確界定企業社會責任內容。雖然企業無法滿足所有利益相關者的利益要求，但應盡量滿足那些與文化建設、道德準則要求相符的合法、合理部分，這部分社會責任就是企業應該承擔的。以往對社會責任內容的界定總是模糊不清，而用利益要求來界定則將這一問題克服了。

（4）提供企業社會責任履行績效衡量方法。一直以來，企業履行社會責任的情況都難以客觀地衡量，這主要是因為企業社會責任的一些基本概念沒有得到清晰界定，對企業應在哪些范圍內承擔社會責任也是模糊不清，將利益相關者理論引入企業社會責任的研究中后，就產生了KLD指數法這種能較好地衡量企業實施社會責任績效的方法。正如Wood和Jones所認為的一樣，從利益相關者視角去認識企業的社會責任履行情況不僅有利于研究的設計，也是最容易的理解方法。

2.企業社會責任的利益相關者集合

與評價對象的利益密切相關的機構或個體，與企業聯系緊密的利益相關者群體就是企業社會責任的評價主體，他們負責實施評價行為。但理論界一直還未形成統一的觀點來界定利益相關者，利益相關者概念由斯坦福研究所1963年提出，時至今日已形成了二十多種有關利益相關者的概念。其中首推加拿大學者Clarkson，他根據利益相關者與企業的關系程度，將利益相關者分為首要和次要兩類的方法〔12〕。由此可見，股東、投資者、員工、消費者、供應商和環境等與企業具有直接的、實質性的接觸，其行為直接影響著企業日常的生存與發展，這部分個人和群體即為首要利益相關者；媒體、環保等組織與企業并不發生交易，也不直接影響企業的生存，只是對企業的運作起間接影響作用，或間接受到企業運作的影響，這些組織即為次要利益相關者。

我國證監會在2002年發布的《上市公司治理準則》中首次將利益相關者的概念明確提出，該準則做出了“包括銀行在內的債權人、員工、顧客、供應商、社區等相關利益者的合法權利上市公司應尊重”的規定?！渡钲谧C券交易所上市公司社會責任指引》由深圳證券交易所于2006年頒布，該指引明確指出對社會與經濟的發展、資源與環境，以及對股東、債權人、員工、消費者、供應商、社區等相關利益者，上市公司應履行的責任即為企業社會責任。借鑒Clarkson上述觀點，并結合上述《上市公司治理準則》和《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中規定的利益相關者內容，本文最終選定的企業社會責任評價主體為7個對企業承擔社會責任具有影響和促進作用的利益相關方，包括股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區和政府。

三、企業社會責任評價指標體系構建前文對利益相關者進行了分類，明確了企業對每一利益相關者承擔的各種責任。而根據國內外相關研究成果中反映企業履行對利益相關者的社會責任的指標、企業披露的社會責任報告中所包含的相關國際公約規定的要求、國家政策法規規定的要求以及公眾期望企業從事的事項等，本文從企業社會責任的評價要以事實為根據和基礎，所選指標要符合實際、具有科學合理的代表性，指標能量化，指標資料通過科學方法容易獲取等原則出發，選取最能反映各利益相關者利益需求的一個指標，作為本文研究中衡量企業社會責任的替代變量。

1.企業對股東的社會責任

股東是企業的所有者和投資者，與其他利益相關者相比，股東更為特殊，他們把資金投資到企業是為了獲得更大的利益，而這些資本的獲得才能保證企業的運作，因此對股東的社會責任，企業必須履行，而且要履行好。近年來，隨著越來越多的企業成功上市，企業股東已不僅僅包括大股東，還包括成千上萬的小股東，這些小股東的利益是企業在履行對股東的社會責任時同樣要考慮的。企業對股東承擔社會責任的情況可通過如表1所示的指標來衡量。表1企業對股東的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標企業政策是否保護股東決策權、知情權、監督權，為股東創造價值規范運作是否良好信息披露共披露各類文件的個數（其中臨時公告、定期報告、其他文件分別多少個），且披露信息是否符合真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等要求企業業績歸屬股東的凈利潤，每股收益，每股收益增長率，凈資產收益率現金分紅分紅派息方案，累計現金分紅，每股股利，股利支付率（每股股利/每股收益）2.企業對債權人的社會責任

企業因缺乏流動資金而難以正常運轉時，債權人為企業提供資金借貸服務能夠幫助企業渡過難關，債權人是企業的利益相關者，企業也應對債權人履行相應的社會責任?？傮w上，債權人一般主要包括金融集團和社會民間金融企業。企業對債權人應當承擔的社會責任主要包括：一是當企業較大程度上調整了經營策略，或遇到經營危機時，企業要與債權人積極溝通，甚至在企業戰略決策時，也應邀請債權人參與；二是當企業運轉良好時，要及時足額的向債權人支付固定的利益，認真履行與債權人簽訂的相關契約。體現企業對于債權人承擔的社會責任的指標主要包括：

（1）企業流動比率。流動比率是流動負債中流動資產所占的比例，是對企業短期償債能力進行衡量的常用指標，它主要顯示的是流動資產對流動負債的保障程度。

（2）企業資產負債率。資產負債率是負債所籌得的資金與企業資產總額的相對比例，揭示企業長期償債能力，其計算公式為：資產負債率=負債總額/資產總額×100%。

（3）利息保障倍數。利息保障倍數是對投資安全性進行衡量的指標，其計算公式為：利息保障倍數=息稅前利潤/利息費用。

3.企業對員工的社會責任

員工是企業發展的根本，內部契約是員工與企業之間的紐帶，一旦解除這種契約，企業就會遭受極大的損失，企業員工就會流失，因此企業對員工應積極承擔相應的社會責任，維護好企業與員工基于內部契約這一紐帶而建立起來的關系。表2為衡量企業對員工履責情況的常用評價指標。

4.企業對顧客的社會責任

企業的生存與發展決定于顧客的數量和顧客的忠誠度，正所謂顧客就是上帝，顧客即是市場。為此企業在日常生產經營中必須做到：一是保證向顧客提供的產品信息是真實、準確的，不能向顧客提供虛假的產品信息，不能誤導或欺詐顧客，且不能忽視售后服務；二是顧客的消費需求要盡量滿足，保證向顧客提供的產品是安全、質優的。社會的進步和經濟的發展使得消費者的個性化需求日益突出，因此企業應深入調查，了解消費者對產品包裝、性能等不同的需求，并提供差異化產品以滿足消費者的個性化需求。三是維護顧客正當的權表2企業對員工的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標勞動法規是否嚴格執行職業健康安全

體系是否通過第三方復審勞動合同簽訂率、及時續簽率安全生產杜絕了重大事故和人身傷亡事故，千人負傷率；職工安全事故率=因工傷亡的職工人數/職工總人數×100%勞動報酬員工工資總額，與上年比增長率，員工年人均報酬，工資所占比重保險職工各類保險費用住房公積金職工住房公積金培訓教育定期或不定期培訓員工，為員工提供發展和提升機會，職工培訓教育的經費業余文化活動勞動爭議案件有無益，主要包括顧客的信息要管理好，不能隨意泄露，顧客自主選擇的權利要保證等（見表3）。其中，主要是為顧客提供安全質優、價格合理的產品，這可通過反映消費者利益的銷售增長率指標來衡量，用銷售額增長量來反映企業承擔對消費者的責任的情況，效果會更好，這主要是因為銷售增長率主要體現消費者的偏好，而企業向消費者提供越優質的產品，使顧客的價值增加，將贏得顧客的信任和忠表3企業對顧客的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標質量保證

體系通過第三方復審，如是否通過1509000/ 9001/9002產品質量認證體系產品營銷營銷政策是否以顧客需求為關注焦點，以品牌建設為支點，持續改進品質，延伸服務

單位收入銷售服務費（銷售服務支出/營業收入），

銷售增長率=（本年主營業務收入-前一年主營業務收入）/前一年主營業務收入×100%顧客滿意度問卷反商業賄賂

和腐敗在日常工作中，企業是否加強反商業賄賂法律、法規教育，是否存在商業賄賂和腐敗案件顧客投訴有無產品質量是否有產品質量查出情況、產品質量賠償情況，退貨返修率（退貨返修產品數量/全部已銷產品數量×100%）誠，此時，顧客不僅更青睞于企業的產品，越有意愿購買該產品，而且還會將產品推介給周圍的人，從而對企業的產品起到了宣傳和促銷的作用，進而促進了企業銷售額的增加〔13〕。

5.企業對供應商的社會責任

企業的經營發展受企業與供應商之間的關系影響較大，主要體現在企業原材料的庫存上，進而反映在企業成本上，為此，企業應主動與供應商保持良好的合作關系，如表4所示的指標可用以衡量企業對供應商承擔社會責任的情況。表4企業對供應商的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標管理制度供方評定制度、招投標制度。供應商關系是否與供應商建立合作共贏、穩定供需、共降成本、共創價值的關系；有無供應商起訴的情況；是否積極尋找辦法解決與供應商之間發生爭執的問題，使雙方的供需關系不被破壞貨款支付有無拖欠應付賬款應付賬款周轉率（營業成本應付賬款平均占用額），應付賬款比重（應付賬款/主營業務收入）商業賄賂和

腐敗案件有無6.企業對社區的社會責任

社區環境的好壞直接影響著企業的發展，為此，企業應積極、主動地履行對社區的社會責任，包括：一是幫助解決社區的就業問題，以及帶動社區居民致富；二是企業應積極投身公益事業，關心社區的建設與發展；三是企業要減少污染，注重社區內環境的保護。體現企業對社區承擔的社會責任的指標如表5所示。

7.企業對政府的社會責任

企業的經營需要政府的宏觀調控為其提供穩定的市場環境和必要的制度保障，因此，對政府的有關社會責任，企業應自覺主動地履行，主要是按時按量的繳納稅款，主要包括房產稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅、營業稅、增值稅、城建稅、教育費附加、消費稅等等，其中不包含企業代扣代繳的個人所得稅稅額。而國有企業很可能會收到稅收返還或者補貼收入，從而增加企業的收入或利得，或降低企業的成本費用，進而使企業對股東的貢獻額增加，但卻同時增加了政府的負擔。表5企業對社區的社會責任常用評價指標

關注點關鍵指標勞動就業企業員工數；提供就業崗位年增長率，指企業本年比前一年增加的就業人數與前一年的員工總數之比社會公益

事業企業捐助總額；捐助金額占主營業務收入的比重，即企業主營業務收入中各項公益捐贈總額所占的比重環境資源

保護是否通過15014000/4001環境認證體系；有無環境污染事故；環保支出費用，包括用于環保設施的購進與維護的費用、環保和治污的支出、節能減排方面的投入等；環保費用支出率（年環保投入經費總額一營業收入×100%）；單位收入排廢量（企業“三廢”排放量/營業收入）；綜合能耗，如實現萬元產值綜合能耗量社區穩定有無員工違法刑事案件，有無員工及家屬上訪事件企業政策堅持科學發展觀，走新型工業化道路；堅持“環境立廠，遵章守紀，全員參與，清潔生產，減污增效，持續發展”的環境方針；與社區和諧相處，積極維護社區安全與穩定；加強員工職業道德教育、社會公德、家庭美德教育；加強不穩定因素排查，確保一方平安總資產稅費貢獻率=（企業支付的各項稅費/總資產）×100%，稅費凈額=支付的各項稅費-收到的稅費返還，稅費所占比率=（支付的各項稅費-收到的稅費返還）/主營業務收入。

繳納稅款是企業經營與政府直接有聯系的部分，企業對政府的社會責任主要就體現在繳稅，正是由于這樣，因此，在實證分析中，本文以企業稅費比重作為評價企業對政府履行社會責任的替代變量具有技術優勢，企業繳納各種稅費是其對政府最直接的貢獻，該比率主要揭示每一元營業收入中企業要交的稅費是多少，反映了企業給國家創造稅收的能力。該指標值越高，說明企業繳納給政府的稅費越多，對國家的經濟貢獻也越大，對政府履行了越好的社會責任。

四、結論企業正確地履行社會責任是和諧社會建設的核心內容。企業是利益相關者的集合，企業的生存和發展離不開利益相關者，不同的利益相關者對企業社會責任不同維度有著不同的利益訴求。因此，基于利益相關者的視角去構建起企業社會責任的評價指標體系對企業正確履行社會責任有著指導性意義，也為社會對企業的社會責任履責行為的判斷提供了工具。本文以利益相關者理論為基礎，將企業的社會責任利益相關者分為股東、債權人、員工、顧客、供應商、社區、政府7個，基于不同利益相關者的利益角度，對其社會責任的評價指標體系進行了研究分析，構建起一個基本的企業社會責任評價的量化指標體系，為后續的實證研究奠定了基礎。

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