在ERP中開展信息化內部審計的探討

楊玉霞++袁征++鄺佳雯

摘要：2007年起，部分醫院率先引入企業資源管理系統（ERP），借助信息化管理手段和標準化工作流程，減少人為干擾因素，提高了醫院精細化管理水平。本文初步探索了在ERP中設置內部審計模塊，開展大型醫療設備績效審計、績效薪酬審計、盈余管理等審計項目，說明實施信息化內部審計，對提高醫院的審計效率和抗風險能力發揮著重要作用。

關鍵詞：ERP 信息化 內部審計

21世紀是一個高度信息化的大數據時代，信息經濟和知識經濟占據了主導地位。醫院為了提高管理水平，信息化應用越來越深入，已經成為醫院管理與業務運行的神經系統。借助信息化進行日常管理和內部審計，實現管理和控制的有效結合，ERP依然發揮著重要的作用。

一、ERP管理定義

ERP是企業資源規劃（Enterprise Resource Planning）的簡稱，是由美國著名的計算機技術咨詢集團Garter Group提出的一整套企業管理系統體系標準，它是集企業管理理念、業務流程、基礎數據、人力、物力、計算機硬件和軟件于一體的企業資源管理系統。

二、醫院ERP實施現狀

ERP不只是一個財務、業務一體化的軟件系統，更是融管理理念、管理流程、信息系統于一體的綜合管理應用體系，它一般包含財務模塊、固定資產模塊、物流模塊、人力資源模塊等，具有統一的業務流程配置，能夠實現業務與財務信息的無縫集成。目前，ERP經過不斷地完善和升級，基本實現了過程管理和各環節的追蹤優化，能夠實時反映醫院的整體運營狀況，并在有效整合各項資源的基礎上，為醫院全面運營分析及決策提供客觀科學的技術數據支持。

三、醫院審計形式

我國審計的組織形式主要有三種：政府審計、內部審計和社會審計，三者審計對象不同，但各有特點。對醫院開展的審計主要是政府審計，一般以財務收支審計和任期經濟責任審計為主，績效審計因有諸多專業問題而受限制。

績效審計主要是對各隸屬部門經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。內部審計借助其了解本行業高風險領域，熟悉內部管理方式、文化氛圍，具有行業經驗豐富的優勢，在開展績效審計方面效果比其他各種審計形式有優勢。通過績效審計，監督并發現經營管理中的問題，控制經營風險，提高經濟效益和管理水平。

四、ERP中開展內部審計項目

在計算機信息化高速發展的今天，內部審計對象已經不再是傳統的紙質憑證、賬簿，而是儲存在電腦硬盤里的二進制數據，這些數據無實體、易修改，且修改不留痕跡，開展計算機審計是發展的需要。信息化內部審計，就是以信息化為手段，通過信息化技術完成審計項目的全過程。在ERP中增加內部審計模塊，設置標準化審計流程，統一的審計報告、審計底稿等審計文書標準格式。利用計算機快速準確的特點，對原始數據和資料進行收集和分析，開展大型設備績效審計、投資決策審計、單病種診治績效考核等審計項目，對醫療技術服務和醫院經營活動進行分析評估，提出經營管理中存在的問題及改進建議。

（一）大型醫療設備績效審計

目前，三級醫院資產中70%以上是固定資產，醫療設備占醫院固定資產的30%-50%，是醫院固定資產的重要組成部分，因此，開展大型醫療設備績效審計，對投入使用后的效益和成本回收情況進行管理及評價相當必要。

大型醫療設備績效審計一般為經濟效益和社會效益兩個方面。經濟效益方面的指標一般包括凈現值、投資回收期、投資報酬率。它通過一些基礎數據得到，如設備價格、設備使用情況、收費標準、年工作量、醫療消耗等各種成本。社會效益方面因沒有量化數據，主要依靠患者和工作人員的反饋情況進行統計，如病位及病情診斷準確率等。績效審計如果在設備使用后2-3年后進行，這時就需要收集較多數據，醫務人員要給病人檢查無暇顧及一些數據的提供，一些事后數據因未保存而不準確，使績效審計效果不佳，無法起到績效考核作用。

為了保證績效審計的順利開展和數據來源的準確性，在設備購置時，既把該設備的可行性研究報告、購買價格等信息數據儲存到ERP固定資產模塊中，設置績效基礎指標和計算函數，計算機自動儲存和計算設置數據。每月提取工作量等業務數據，自動生成設備績效情況及分析，迅速獲取數據，提高審計速度和效果。對醫療設備的績效管理進行考核和評價，達到科學投資、改善經營管理、提高綜合效益的目的。

（二）績效薪酬審計

醫院的臨床、醫技、醫鋪等部門，因工作性質不同，崗位各異，使得工作成果統一不易量化，而考核系數簡單的統一或系數設置不當，又會使績效工資分配不公平，導致職工工作積極性下降，嚴重者會引起人才流失。對績效工資的分配，醫院會計準則沒有出臺統一的實施辦法，國內各醫院的績效考核指標是根據自身管理需要設計的，核算程度不盡相同，在指標設計上存在不合理性和片面性。績效工資分配方法因缺乏權威統一的定崗定編依據和標準，成為績效工資考核和管理的難點，同時也成為審計難點。

在ERP中開展績效薪酬審計，收集審計期間內各時點的業務數據和間接費用，通過對間接費用進行準確的核算和合理的分攤，統籌分析各部門薪酬發放水平和合理性。按比例重點抽查一些部門和人員，審查拉開薪酬差距、分配核算不準確的原因，分析導致職工薪酬分配不公平的原因，對醫院績效任務完成情況進行公平的審計評價。針對績效考核不足現象提出改進意見，修正績效考核指標的設計和分配方案，對科室和人員工作業績進行公平的考核。提高薪酬績效考核審計的質量和效率，提升醫院管理水平和整體績效，改善醫療服務，實現多勞多得、少勞少得、人員報酬的公平，推動醫療體制改革的發展，更好地為實現醫院管理目標服務。

（三）盈余管理審計

政府對醫院的公益性要求使得公立醫院不能以盈利為目的，管理層也不希望報表上有較多的收支結余，出于管理和申請財政經費的利益動機等原因，也經常把收支結余“管理”成負數。盈余管理實際上是通過財務手段改變收入支出配比，達到管理目的的財務報告，也使得財務報表反映的數據在經濟決策時沒有價值。內部審計因自身的地位，在審計時處于兩難境地。

財務報告在經濟管理中發揮著重要作用，處理過的財務報告會影響醫院的經濟管理和決策的準確性。開展盈余內部審計時，可在ERP審計模塊中，導入審計期間與盈余相關所有數據，對不符合財務規定的項目進行調整，利用信息化大大提高工作效率，計算出真實的收支盈余。以兩種情況下得出的財務報告進行差異分析，對醫院經營能力、負債情況和財務運營狀況進行對比分析，直觀地反映出對醫院經濟管理決策的影響，提出審計建議，不能因小失大，承擔決策失誤帶來的不良后果。通過盈余審計使醫院財務管理規范化、決策準確化。

（四）風險控制監督

風險預警也就是事前風險防范。在ERP中設置警戒指標和防范風險指標，給每個預警指標設定判別標準和分析公式，通過風險設置進行業務過程風險管理和監控，系統根據判別標準進行預警，這樣可適時監督風險點，減少人力成本，增加準確性，為防范風險設一道防護墻。

在設置風險指標判別標準時可以是單一標準，也可以是閾值，如流動比率的標準值為2，當系統自動算出的值大于2時，系統會自動報警。對藥品、材料設置過期和最大劑量等預警，當超過劑量和日期，系統自動提醒并不通過。ERP內部審計系統可以自動收集超標準項目，對風險指標進行風險分析和評估，預測潛在風險，核查風險控制執行情況，評價風險預警指標設置的合理性和合規性，使風險防范管理從事后控制到事前控制，建立風險防范與化解措施。日常管理中，可監督和促進經濟業務風險指標正常運行，實現業務全過程風險監控。

五、總結

總之，計算機信息化管理已滲入到各行各業經濟管理的方方面面，為提高精細化管理發揮了巨大的作用。在醫院企業資源管理系統（ERP）中開展信息化內部審計，查找經濟管理中的風險點和薄弱環節，發現因經營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，對醫院經濟管理做出合理的評價。促進醫院制定防范改進制度和措施，加強管理，充分挖掘內部潛力，不斷提高經濟效益，為醫院健康快速發展保駕護航。

本論文為象山縣2014年科技項目軟課題論文，課題名稱：ERP對醫院財務管理及內部審計作用的研究，項目編號[2014C7002]。

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（作者單位：楊玉霞，浙江省象山縣審計局經責科；袁征，寧波市第二醫院財務科；鄺佳雯，江西理工大學財經系）