企業(yè)資金運營效益審計研究

陳震

摘要：資金是企業(yè)一切經(jīng)濟活動順利開展的基礎(chǔ)保障，企業(yè)資金狀況的好壞不僅直接反映企業(yè)資源配置是否有效，而且間接折射出企業(yè)的資本構(gòu)成和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗，首先概述了企業(yè)資金運營效益審計的特點，其次指出并分析了企業(yè)資金運營效益審計中存在的一些普遍問題，最后提出了加強企業(yè)資金運營效益審計的一些對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 資金運營 效益審計

企業(yè)現(xiàn)行的會計制度越來越成熟和完善，內(nèi)部審計從過去的糾正錯誤、防止舞弊行為的職能逐步朝著為企業(yè)內(nèi)部管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的方向發(fā)展，因此當(dāng)前的內(nèi)部審計應(yīng)注重分析、評價、考核這幾項工作。企業(yè)運營過程中如能有效利用內(nèi)部審計資源，不僅可以保證審計職能的影響力，而且還可以促進了審計工作水平的提升，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

一、企業(yè)資金運營效益審計的特點

效益審計屬于企業(yè)內(nèi)部審計范疇，對企業(yè)資金運營進行效益審計的目的

是全面審計企業(yè)資金運營最終所產(chǎn)生的效益、效果及效率。效益審計重視企業(yè)內(nèi)部資金鏈整個循環(huán)過程，以保障企業(yè)具有較高的資金管理水平及資金運營能力，促進企業(yè)整體效益。企業(yè)資金運營效益審計具有以下特點。

（一）較強的綜合性

資金運營效益審計涵蓋資金鏈循環(huán)的每一個環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)出明顯的綜合性特點。效益審計不僅審計貨幣資金的收支情況，還對銷售與收款過程、采購與付款過程、籌資與投資過程等進行審計；不僅包括財務(wù)方面的審計，而且還涉管理方面的審計，比如分析、評價企業(yè)納稅籌劃過程，考核企業(yè)應(yīng)收賬款使用、管理現(xiàn)狀。

（二）對企業(yè)具有積極作用

通過多樣性的審計手段可以提出各類科學(xué)合理的建議，從而完善企業(yè)管理，這將有助于企業(yè)內(nèi)部潛在能力的全面挖掘及發(fā)揮。

（三）具有多樣性、靈活性的方法

經(jīng)濟效益審計過程中不僅會采用財務(wù)審計方面的方法，同時還運用了圖表分析法、價值分析法等各種方法，這就要求經(jīng)濟效益審計工作者不斷增強自身素質(zhì)，除了掌握財務(wù)、審計基礎(chǔ)知識及財經(jīng)法規(guī)，還應(yīng)熟知關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營、管理等知識。

（四）審計報告形式具有特殊性

相較于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，資金運營效益審計可在審計準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)制定報告形式。由于資金運營效益審計的對象比較復(fù)雜，涉及領(lǐng)域較廣，且將完善企業(yè)管理作為了主要的審計目的，同時，每個企業(yè)的性質(zhì)及目標(biāo)都不一樣，所以無法制定統(tǒng)一的資金運營效益審計報告形式。

二、企業(yè)資金運營效益審計中存在的問題

（一）內(nèi)部審計與外部審計的銜接

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是組織內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。加強內(nèi)部審計工作，有助于強化企業(yè)管理、堵塞漏洞、增強效益。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計的主體。外部審計是獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。社會中介機構(gòu)是外部審計的主體。內(nèi)部審計和外部審計均有著各自的側(cè)重點，為了不斷增強企業(yè)資金運營效益，加快企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)注重內(nèi)部審計與外部審計的有效協(xié)調(diào)。但是，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計和外部審計間并未做到良好的協(xié)調(diào)。

一方面，內(nèi)部審計未樹立起和外部審計積極溝通協(xié)調(diào)的觀念；未配備安排組織內(nèi)部審計機構(gòu)和外部審計單位建立良好協(xié)調(diào)關(guān)系的機構(gòu)及人員。并且，內(nèi)部審計機構(gòu)還缺乏一套對內(nèi)部審計與外部審計的溝通效果進行評價的體系。上述種種都將制約了內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)機制的建立。

另一方面，內(nèi)部審計一味地依賴于內(nèi)部審計人員，未積極地尋求外部中介機構(gòu)的幫助。出現(xiàn)審計問題時主要通過內(nèi)部解決，未第一時間咨詢專業(yè)的會計師事務(wù)所或中介機構(gòu)，以獲取準(zhǔn)確有效的解決措施。

（二）內(nèi)部審計隊伍建設(shè)有待進一步強化

首先，目前內(nèi)部審計成員主要由財務(wù)人員組成，人員構(gòu)成比較單一。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計不再只涉及財務(wù)領(lǐng)域，而是逐步擴展到經(jīng)營與管理領(lǐng)域，因此要求審計機構(gòu)內(nèi)部人員應(yīng)呈現(xiàn)出多元化特點，除了配備熟知財務(wù)與審計知識的人員外，還需要配備一批對企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程均了解的人員。作為審計人員，必須掌握會計、審計、金融、計算機、法律、管理各方面的知識，只有這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的功能作用才能得到淋漓盡致的發(fā)揮。

其次，缺乏一套健全的后續(xù)教育體制。不僅未定期開展相關(guān)的培訓(xùn)與講座活動，而且內(nèi)部審計人員很少充實自己的知識。并且企業(yè)也完全忽視了完善外部審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)體系。

最后，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德不強。內(nèi)部審計具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性特點，發(fā)揮著經(jīng)濟監(jiān)督的作用，因此要求內(nèi)部審計人員具備較高的職業(yè)道德，對他們的業(yè)績進行考核，并評價其誠信度，避免由于審計人員職業(yè)道德低下而削弱審計結(jié)論的真實性，進而產(chǎn)生不必要的風(fēng)險。

三、加強企業(yè)資金運營效益審計的策略

（一）促進內(nèi)部審計與外部審計的有效協(xié)調(diào)，拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域

企業(yè)管理層應(yīng)對內(nèi)部審計與外部審計間的協(xié)調(diào)工作提供強有力的支持，內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)落實具體工作。內(nèi)部審計部門相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極和外部審計部門相關(guān)負(fù)責(zé)人進行良好的溝通交流，并認(rèn)真細(xì)致評估協(xié)調(diào)結(jié)果，同時按照評估結(jié)果對一些不完善之處加以整改。

溝通交流主要包含專業(yè)知識、管理思想、有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等方面。進行審計范圍溝通的目的是借鑒彼此的良好成果，避免重復(fù)性工作，保障審計的高效性；進行審計結(jié)論與管理建議溝通是為了交流彼此間的意見，以明確具有建設(shè)性意義的審計意見；進行審計流程與審計方法溝通是為了彼此更全面地討論和尋找審計方法及審計流程中存在的不足，從而要求對方對不足之處予以彌補，減少風(fēng)險發(fā)生率。

目前應(yīng)進一步提升內(nèi)部審計與外部審計的合作力度。關(guān)于內(nèi)部控制制度，外部審計應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的結(jié)論明確審計的核心部分及具體的范圍領(lǐng)域。比如，外部審計認(rèn)為內(nèi)部審計采用的風(fēng)險評估方法科學(xué)合理，而且保證了內(nèi)部控制的完善，那么外部審計就能在此基礎(chǔ)上明確相應(yīng)的審計程序及核心領(lǐng)域，以此提升審計效率。

此外，還應(yīng)拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展及企業(yè)模式的不斷轉(zhuǎn)變，無論是內(nèi)部審計重點還是內(nèi)部審計內(nèi)容均會呈現(xiàn)出多樣性，在涉及財務(wù)審計的同時，還涵蓋了經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，應(yīng)不斷拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域。

（二）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計工作要想正常有序地開展，就必須保證有一支素質(zhì)較高的內(nèi)部審計隊伍。

首先，企業(yè)管理層應(yīng)對內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)建提供必要的支持，加大力度推行內(nèi)部審計講座，提高內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計核心職能、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計程序等的熟知性，以此主動尋求有助于增強審計業(yè)務(wù)水平的可行性。

其次，加強經(jīng)驗交流。雖然一個項目的經(jīng)驗存在一定的特殊性，不可整體借鑒，但其又存在一定的普遍性，所以，可以參考其他項目的審計經(jīng)驗。每位審計人員的審計任務(wù)均不同，任務(wù)進展速度不等，所負(fù)責(zé)的審計項目具有難易之分，獲取的工作經(jīng)驗各不同。不過通過開展經(jīng)驗交流總結(jié)活動，使得各審計人員的工作經(jīng)驗及心得體會全部整合在一起，這樣各單位就能夠獲悉大量的經(jīng)驗，進一步縮短時間，減少精力投入。

另外，強化審計理論研究工作。由于審計人員無法獨自完成審計理論研究工作，所以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極組織安排審計人員參與內(nèi)部審計理論研究工作，提高他們的業(yè)務(wù)水平。結(jié)合企業(yè)實況與審計工作具體需求明確內(nèi)部審計理論研究的核心方向，并針對最后的研究成果，進行細(xì)致完整的總結(jié)。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)現(xiàn)行的效益審計一般側(cè)重于內(nèi)部總效益審計，關(guān)于資金運營方面的效益審計關(guān)注度較低，筆者所論述的資金運營效益審計也僅僅建立在設(shè)想之上，探討的不夠深刻，比如在審計方法方面，多數(shù)借鑒的是內(nèi)部審計的方法，所以今后我們會積極研究用于資金運營效益審計的方法，及時找出并有效解決資金運營效益審計中的問題。

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（作者單位：揚州三和四美醬菜有限公司）